מבזק מס מספר 201 - 19.4.2007

בימים אלו פורסם פס"ד חלקי של כבוד השופט מגן אלטוביה בעמ"ה 1109/01 חבש אנדרי נ' פ"ש תל- אביב 1. פס"ד החלקי דן בהחלטת פ"ש לפסול את ספרי המערער לפי סעיף 130(ג) לפקודה.

המערער הוא יצרן גלידות העוסק, בנוסף, במכירת גלידות מוכנות ומוצרים נוספים מייצור עצמי. ספרי המערער נפסלו לאחר שהמשיב מצא ליקויים בניהולם, לרבות ניהול הנהח"ש חד צידית במקום הנהח"ש כפולה, אי ניהול ספר קופה, אי ניהול ספר תנועת חומרים עיקריים וספר תנועת מוצרים עיקריים וכן אי ניהול מערכת חשבוניות.

אנו נתמקד בשתי סוגיות אשר נדונו בביהמ"ש בתיק זה.

בשנת 1996 נערכה בעסקו של המערער ביקורת ניהול ספרים. לטענת המערער, לא נרשם בדו"ח הביקורת הנ"ל כי ניהול הספרים בדרך של הנהלת חשבונות חד – צידית מהווה ליקוי, ולפיכך לא תיקן את דרך ניהול ספריו. ביהמ"ש קובע כי דו"ח הביקורת מציין במפורש את הליקויים אולם,  גם אם לא היו מצוינים בדו"ח הביקורת ליקויים מסויימים שבגינם נפסלו בסופו של יום ספרי המערער, הרי שאין זה מתפקידו של פ"ש להדריך הנישום כיצד לנהל ספריו ובכל מקרה, הוראות  ניהול

• ספרים הן אלו הקובעות את דרך ניהול הספרים המחויבת ע"י הנישום. ובלשון ביהמ"ש: "פגם אם היה נופל בביקורת יכול למצער לאיין את ממצאי הביקורת אולם אינו פוגם בחובת ניהול הספרים כדין".
• הנישום ביקש לשחזר את ספריו בהתאם לשיטת החשבונאות הכפולה. פ"ש סירב לקבל ההצעה וטען שקיבל מהמייצג גלילי קופה רושמת בודדים שהוגשו בתפזורת. ביהמ"ש קובע כי למרות שהיה מצפה מעובד ציבור לפעול מתוך "גישה אנושית ומבינה" תוך "חתירה אל שומת האמת", הרי ששחזור בדיעבד אינו מהווה תחליף ראוי לרישום ראשוני ראוי וכי שחזור שכזה מעיד על חסרונם של הספרים: "…שחזור בדיעבד, יכול אולי לסייע לשם עריכת השומה אך אינו יכול להוות תחליף ראוי לרישום ראשוני ראוי במועד ביצוע הפעולה…"

המסקנה העולה מפס"ד הינה כי על הנישום מוטלת החובה לבחון בזמן אמת את דרך ניהול ספריו בהתאם להוראות ניהול פנקסים ולא להסתמך על כל דו"ח ביקורת מהעבר או שומה סגורה לשנים קודמות.

לפרטים נוספים בעניין, ניתן לפנות לרו"ח רונית בר ממשרדנו.

בימים אלו פורסם פס"ד חלקי של כבוד השופט מגן אלטוביה בעמ"ה 1109/01 חבש אנדרי נ' פ"ש תל- אביב 1. פס"ד החלקי דן בהחלטת פ"ש לפסול את ספרי המערער לפי סעיף 130(ג) לפקודה.

המערער הוא יצרן גלידות העוסק, בנוסף, במכירת גלידות מוכנות ומוצרים נוספים מייצור עצמי. ספרי המערער נפסלו לאחר שהמשיב מצא ליקויים בניהולם, לרבות ניהול הנהח"ש חד צידית במקום הנהח"ש כפולה, אי ניהול ספר קופה, אי ניהול ספר תנועת חומרים עיקריים וספר תנועת מוצרים עיקריים וכן אי ניהול מערכת חשבוניות.

אנו נתמקד בשתי סוגיות אשר נדונו בביהמ"ש בתיק זה.

בשנת 1996 נערכה בעסקו של המערער ביקורת ניהול ספרים. לטענת המערער, לא נרשם בדו"ח הביקורת הנ"ל כי ניהול הספרים בדרך של הנהלת חשבונות חד – צידית מהווה ליקוי, ולפיכך לא תיקן את דרך ניהול ספריו. ביהמ"ש קובע כי דו"ח הביקורת מציין במפורש את הליקויים אולם,  גם אם לא היו מצוינים בדו"ח הביקורת ליקויים מסויימים שבגינם נפסלו בסופו של יום ספרי המערער, הרי שאין זה מתפקידו של פ"ש להדריך הנישום כיצד לנהל ספריו ובכל מקרה, הוראות  ניהול

• ספרים הן אלו הקובעות את דרך ניהול הספרים המחויבת ע"י הנישום. ובלשון ביהמ"ש: "פגם אם היה נופל בביקורת יכול למצער לאיין את ממצאי הביקורת אולם אינו פוגם בחובת ניהול הספרים כדין".
• הנישום ביקש לשחזר את ספריו בהתאם לשיטת החשבונאות הכפולה. פ"ש סירב לקבל ההצעה וטען שקיבל מהמייצג גלילי קופה רושמת בודדים שהוגשו בתפזורת. ביהמ"ש קובע כי למרות שהיה מצפה מעובד ציבור לפעול מתוך "גישה אנושית ומבינה" תוך "חתירה אל שומת האמת", הרי ששחזור בדיעבד אינו מהווה תחליף ראוי לרישום ראשוני ראוי וכי שחזור שכזה מעיד על חסרונם של הספרים: "…שחזור בדיעבד, יכול אולי לסייע לשם עריכת השומה אך אינו יכול להוות תחליף ראוי לרישום ראשוני ראוי במועד ביצוע הפעולה…"

המסקנה העולה מפס"ד הינה כי על הנישום מוטלת החובה לבחון בזמן אמת את דרך ניהול ספריו בהתאם להוראות ניהול פנקסים ולא להסתמך על כל דו"ח ביקורת מהעבר או שומה סגורה לשנים קודמות.

לפרטים נוספים בעניין, ניתן לפנות לרו"ח רונית בר ממשרדנו.

ביום 16.3.2007 אישרה הרשות המחוקקת בסין חוק המכיל שינויים נרחבים בשיטת המס בסין. מטרת השינויים היא, בין היתר, לעודד משקיעים זרים ומקומיים להשקיע בסין. השינויים יכנסו לתוקף החל מה- 1.1.2008.

להלן עיקרי ההטבות הצפויות עם כניסת התיקון  לתוקף:

עידוד השקעת חוץ

• חברות זרות מתחום ההי-טק – ימוסו במס של 15%.
• חברות קטנות ובינוניות (בעלות הכנסות נמוכות) – ימוסו בשיעור מס של 20%.
• חברות אחרות, שאינן עונות על אחת האפשרויות לעיל – ימוסו בשיעור מס של 25%.

שיעור המס פחת מ- 33% ל- 25% ובד בבד, בוטלו פטורים שונים שהוענקו לחברות תושבות סין בבעלות תושבי חוץ. כך, למשל, חברות סיניות בבעלות תושבי חוץ העונות על תנאים מסוימים נהנות כיום ממס חברות בשיעור של 10% וכן משיעורי מס מופחתים לתקופה מוגבלת. החוק החדש מבטל, אם כן, את ההטבות מכוח "חוקי עידוד" שהיו קיימות עד עתה (לרבות הענקת פטור ממס במשך שנתיים, ובשלושת  השנים הבאות – הנחה של 50% משיעור המס). זאת, בעקבות דרישת ארגון ה- OECD להאחדת שיעורי מס החברות.

חשוב לציין כי במסגרת הוראות המעבר, חברות שהיו זכאיות להטבות ולפטור כאמור טרם הכרזת החוק, ייהנו ממשטר המס הישן כפי שצוין לעיל, לתקופה של 5 שנים.

ניכוי במקור:

כיום, שיעור הניכוי במקור החל על תושב חוץ בגין הכנסות שמקורן בסין – לרבות דיבידנד, ריבית, תמלוגים ורווח הון – הינו 20%. במסגרת החוק החדש, תינתן לרשויות האזוריות הסמכות להעניק פטור מניכוי במקור או להפחיתו.

הוראות אנטי-תכנוניות

החוק החדש מכיל הוראות אנטי תכנוניות שונות, שמאפשרות לרשות המיסים בסין לבצע התאמות ולהטיל תוספת תשלום במקרים המהווים התחמקות ממס. להלן ההוראות בקצרה:

• החוק מחמיר את דרישות הדיווח בעסקאות בין חברות קשורות.
• הוראות CFC (חברה נשלטת זרה) חדשות אשר ימנעו מחברות או יחידים תושבי סין לעכב תשלום מס במקלטי מס שונים בעולם, בדומה להוראות החלות על בעלי שליטה תושבי ישראל מכוח סעיף 75ב לפקודה.
• הגבלת הוצאות הריבית המותרות בניכוי, על ידי החלת כללי מימון דק (Thin Capitalization Rules).
• הוראות מחירי העברה.

משקיעים זרים המבקשים להשקיע בסין צריכים לקחת בחשבון שינויים מקיפים אלו בחוקי המס בסין ולבחון את השלכותיהם של השינויים, אם קיימים, לגבי השקעותיהם.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לגדי אלימי, רו"ח משפטן או לעו"ד לילך רובין – אשרוב ממשרדנו.

מבוטח, שיש לו הכנסות משני עיסוקים או יותר, משלם דמי ביטוח לפי סדר החיוב כמפורט להלן, אך לא יותר מההכנסה המרבית לתשלום דמי ביטוח:

1. מהכנסותיו כעובד שכיר; המעסיק מנכה את דמי הביטוח.
2. הכנסותיו כעובד עצמאי, כאשר הוא נכלל בגדר הגדרת "עובד עצמאי" בחוק הביטוח הלאומי  ;הוא משלם דמי ביטוח בעד עצמו.
3. מהכנסות "פסיביות"; הכנסות, שאינן מעבודה כעובד שכיר או כעובד עצמאי (ואינן פטורות מדמי ביטוח על פי החוק או על פי התקנות), הוא משלם דמי ביטוח בעד עצמו.
4. מהכנסותיו מפנסיה מוקדמת; משלם הפנסיה מנכה את דמי הביטוח.

כאשר למבוטח – עובד שכיר, מספר מקורות הכנסה, או שיש לו פנסיה מוקדמת ממקור אחד או יותר, המעסיק העיקרי, מנכה דמי ביטוח בשיעור המופחת.

המעסיק המשני מנכה דמי ביטוח בשיעור מלא מכל שכרו של העובד, אלא אם כן העובד המציא למעסיק אישור מהמוסד לביטוח לאומי על ניכוי דמי ביטוח בשיעור שונה (תיאום דמי ביטוח). האישור על ניכוי בשיעור שונה ניתן עבור המעסיק המשני במקרים הבאים:

א. כאשר הכנסתו של העובד (אצל מעסיק אחד או יותר) עולה על המקסימום לתשלום דמי ביטוח;

ב. כאשר הכנסת העובד אצל המעסיק העיקרי נמוכה מ- 60% מן השכר הממוצע במשק (עד שנת 2005 – מחצית השכר הממוצע במשק).

ג. כאשר יש לעובד שכיר גם הכנסה מפנסיה מוקדמת, ושכרו נמוך מ- 60% מן השכר הממוצע במשק (עד שנת 2005 – מחצית השכר הממוצע במשק),

    או סה"כ השכר  והפנסיה גבוהים מההכנסה המרבית.

ד.  כאשר יש למבוטח שני מקורות הכנסה, שהן פנסיה מוקדמת.

עובדים העונים על אחד התנאים האלה, שמשכרם נוכו דמי ביטוח יתרים, זכאים להחזר דמי הביטוח. עליהם להגיש למוסד לביטוח לאומי בקשה להחזר דמי ביטוח שנוכו ביתר (ובקשה לתיאום דמי הביטוח, כדי שלא ינוכו דמי ביטוח יתרים בחודשים הבאים).

כללים חשובים להחזר
דמי הביטוח בדיעבד:

1. החזר דמי ביטוח מעל ההכנסה המרבית, ששולמו ביתר בשל תיאום שלא נערך מראש, מבוצע בסניפי הביטוח הלאומי בתחום גבייה ממעסיקים.
2. עובדים במספר מקומות עבודה, שמעונינים לקבל החזר דמי ביטוח בשל הכנסה נמוכה משיעור 60% מן השכר הממוצע במשק, פונים למוקד תיאום דמי ביטוח במשרד הראשי של הביטוח הלאומי, ולא לסניף. (למוקד תיאום דמי ביטוח פונים גם בעבור קבלת אישור לתיאום דמי ביטוח).
3. החזר דמי ביטוח, שנדרש כתוצאה מטעות של המעסיק, מוחזר לעובד באמצעות המעסיק. המעסיק מגיש דוחות מתוקנים למוסד לביטוח לאומי, מקבל את מלוא דמי הביטוח ומעביר לעובד את חלקו.

עובד שכיר שיש לו הכנסות נוספות:

בעבור הכנסה נוספת, שהיא מעסק, ממשלח יד, או שהיא הכנסה פסיבית, אין לערוך תיאום דמי ביטוח במשכורת.

עובד שכיר, שהוא גם עובד עצמאי, או שיש לו גם הכנסות פסיביות, וסך הכנסתו היא מעל ההכנסה המרבית החייבת בדמי ביטוח, פונה לתחום גביה ממבוטחים שאינם שכירים (תחום גבייה מלא שכירים במוסד לביטוח לאומי).

אפשר לפנות במהלך השנה כדי לקבל חיוב מקדמות מעודכן, אפשר להמתין להתחשבנות שתיעשה כאשר שומת המס תגיע למוסד לביטוח לאומי (לעיתים מתבקש המבוטח להעביר לפקיד הגביה במוסד לביטוח לאומי גם טופס 106).

מבוטח יכול לפנות גם עם העתק הדוח השנתי למוסד לביטוח לאומי, בצירוף מכתב מרואה חשבון, המציין את הסכומים שהותרו בניכוי לצורכי מס.

פרטים נוספים בנושאי הביטוח הלאומי ניתן לפנות לרואת החשבון אורנה צח (גלרט), בפקס שמספרו 03-6005452.