מבזק מס מספר 185 - ארצי, חיבה, כהן פתרונות מיסוי בע"מ

מיסוי בינלאומי - שינויים צפויים בדיני המס בגרמניה

הפחתה בשיעור מס החברות: שיעור מס החברות בגרמניה הינו מהגבוהים בעולם (בין 38% ל- 42%, כולל מס החברות, מס הסולידאריות ומס העסקים). כיום, מס החברות הינו בשיעור של 26.375% (כולל מס הסולידאריות), אליו מתווסף מס העסקים (כאשר מדובר בפעילות מסחרית) בשיעור המשתנה בהתאם לרשות המקומית בה מתקיימת הפעילות (מס העסקים הוא בר ניכוי לצורך חישוב מס החברות בגרמניה).

במסגרת תוכנית כלכלית לשנת 2008, אשר עדיין לא עברה את האישורים הנדרשים ברשות המחוקקת הגרמנית, צפוי כי מס החברות יופחת לשיעור הנע בין 29% ל-32% (כולל מס החברות, מס הסולידאריות ומס העסקים). במסגרת התיקון, יופחת שיעור מס החברות ל- 15.825% (כולל מס הסולידאריות) מס העסקים יופחת אף הוא באופן ניכר, אולם הוא לא יותר עוד בניכוי לצורך חישוב מס החברות.

שיעור ניכוי המס במקור: שינוי משמעותי נוסף שואף להנחיל חובת ניכוי מס במקור בשיעור אחיד של 26.375% (כולל מס הסולידאריות) שהרי כיום הדין הפנימי בגרמניה קובע שיעורי ניכוי מס במקור שונים (מהכנסה להכנסה) ומשתנים (בין 21.1% ל- 36.93%) בעת ניכוי מס במקור לתושבים זרים (לרבות בעת תשלום דיבידנד וריבית). הנישום יוכל לבחור האם ניכוי המס במקור יהווה מס סופי אם לאו. יצוין כי הוצאות ריבית המופקות מהלוואות המשתתפות ברווחים, הוצאות ריבית בידי שותף פאסיבי כמו גם הוצאות ריבית בגין הלוואות בין חברתיות לא יכלו ליהנות מהקלה זו.

כללי מימון דק: במסגרת הרפורמה יקבע מנגנון חלופי לכללי המימון הדק לעניין הגבלת הוצאות המימון המותרות בניכוי. כיום, כללי המימון הדק המונהגים בגרמניה קובעים יחס של הון עצמי להלוואות מצדדים קשורים של 1 ל- 1.5. במסגרת התוכנית, מוצע כי כלל הוצאות הריבית המשולמות מחברות או שותפויות [בין אם לצד קשור ובין אם לצד שאינו קשור (כולל בנקים)] ואשר עולות על 30% מההכנסה לפני הוצאות מימון ומיסים (יחס ה- EBIT) לא יותרו בניכוי. בכדי להמתיק את נטל הגזירה, יקבע כי יחס ה- EBIT לא יחול לגבי חברות ועסקים קטנים. עוד נקבע כי הוצאות הריבית אשר יכללו במשוואה לחישוב יחס ה- EBIT הן הוצאות המימון אשר עולות על מיליון אירו. הוצאות המימון שלא יותרו בשנת מס מסוימת, יותרו בניכוי בשנים הבאות באם סך הוצאות המימון לא יעלה על 30% מהרווח כאמור. צפוי כי סעיף מילוט יאפשר שלא להגביל את הוצאות הריבית המותרות בניכוי מקום בו יחס ה- EBIT המחושב לגבי הפעילות הכלל עולמית הינו גבוה מזה המחושב לגבי הפעילות בגרמניה. כנראה שלצורך חישוב היחס תילקחנה בחשבון כל החברות המוחזקות בשיעור של 25% או יותר (במישרין או בעקיפין). למרות שההצעה הנוכחית אמורה לבטל את כללי המימון הדק הקיימים, לא ברור האם הן אכן תחלפנה את הכללים הקיימים או תתווספנה אליהן.

באם הרפורמה הכוללת תאושר, הרי שמדובר בשינויים מרחיקי לכת, לחברות המתכננות/מבצעות השקעותיהן בגרמניה.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לחגי אלמקייס רו"ח (משפטן) או לגדי אלימי רו"ח (משפטן) משרדנו.

מיסוי מקרקעין - פירוק איגוד והעברת מקרקעין לבעלי המניות - פטור גם אם הועברו התחייבויות

סעיף 71 לחוק מיסוי מקרקעין דן באפשרות לדחיית אירוע המס בעת העברת זכות במקרקעין אגב פירוקו של איגוד, זאת בהתקיים מספר תנאים. בעבר נשמעה הטענה כי המרת התחייבויות האיגוד לבעלי המניות בסמוך לפירוק להון מניות, ובוודאי העברת התחייבות-הלוואה עם מקרקעין תאיין את הפטור האמור. לפיכך לא ניתן יהיה ליהנות מדחיית המס המנוי בסעיף 71 לחוק. כל זאת לאור פרשנות מצמצמת לאחד מהתנאים המנויים בסעיף ולפיו נדרש כי "לא ניתנה תמורה בעד הזכות".

לאחרונה פרסם היועץ המשפטי של רשות המסים נייר עמדה המאמץ פרשנות ליברלית כלכלית בכל הקשור בפירוק איגוד מקרקעין או איגוד רגיל אשר במסגרתו מועברים לבעלי המניות המקרקעין של האיגוד המתפרק לרבות התחייבויות האיגוד ערב הפירוק.

מנייר העמדה עולה פרשנות משפטית מקילה, אשר לפיה ניתן ליהנות מדחיית אירוע המס מכוח סעיף 71 בפירוק איגוד כאשר מועברים לבעלי המניות, במשולב עם המקרקעין, גם התחייבויות. היועץ המשפטי מדגיש כי סעיף 71 (א)(2) נועד לדחות את אירוע המס למועד שיקיים התעשרות כלכלית של בעלי המניות. ומסקנתו: "עמדתנו היא, כי במקום שבו, במקביל לפירוק, מועברת התחייבות של החברה לבעלי המניות (כפי חלקם), ניתן להחיל את הפטור הקבוע בסעיף 71 לחוק ולראות במצב זה כאילו לא הוענקה תמורה לאיגוד".

נציין כי שללו הכותבים במפורש את האבחנה בין פרוק איגוד עם התחייבויות לצד ג' לבין איגוד בו ההתחייבויות לצד ג' כאמור הומרו תחילה להתחייבויות כלפי בעלי המניות, ורק לאחר מכן נעשה הפרוק. מכאן כי לפי עמדה חדשנית ומקילה זו, ניתן לפרק איגוד ולהעביר המקרקעין וההתחייבויות שבו לבעלי המניות בלא חבות מס (כפוף לסייגי החוק והפקודה) גם אם באיגוד התחייבויות לצדדים שלישיים. עם זאת מסייג היועץ המשפטי את עמדתו זו לפטור ע"פ סעיף 71 לחוק בלבד וקובע כי אין בעמדה זו כדי להקרין על סעיפי הפטור האחרים.

אין לנו אלא לברך את מנהל רשות המסים והיועץ המשפטי על עמדתם זו.

ביטוח לאומי - נהלי דיווח חדשים ע"י המוסד לביטוח לאומי

השבוע פורסם בעיתונות כי המוסד לביטוח לאומי עומד להוציא הנחיות חדשות בנוגע לאופן הדיווח של עסקים, כך שהחל מ-1.1.2007 יידרש פירוט חודשי מלא של הכנסות בעלי השליטה וכי עסקים קטנים בהם מועסקים עד 5 עובדים (כ- 75% מכלל המעסיקים במשק) יחויבו בדיווח חודשי שמי מלא לכל העובדים בעסק.

בשיטה הנהוגה כיום מדווחים בעלי השליטה כ-"עובדים נוספים" והדיווח השמי המלא על משכורות כלל העובדים נעשה פעם בשנה בטופס 126. בטופס 102 החודשי ניתנים נתונים כלליים בלבד של מספר העובדים בעסק וסה"כ המשכורות המשולמות.

יתרונות השיטה החדשה למוסד לביטוח לאומי ברורים. השיטה מאפשרת מעקב חודשי מדויק יותר אחר דיווחי המעסיקים ותאפשר זיהוי דיווחים פיקטיביים או הקמת חברה במקום עסק של איש אחד (אשר לדעתנו הינה לגיטימית כשלעצמה!) לצורך ניצול מסך ההתאגדות ומניעת פעולות גביה כנגד בעל העסק, אישית. מנגד נטען כי השיטה החדשה תאפשר מתן החזרים לעובדים המועסקים במספר מקומות עבודה אשר עברו את סף המס ותמנע תיקונים רטרואקטיביים עקב יישור הקו עם הדיווחים למס הכנסה.