מבזק מס מספר 176 - 19.10.2006

כידוע, במסגרת תיקון 147 לפקודת מס הכנסה בוטל  סעיף 6 לחוק התיאומים (להלן: החוק), כך שמיסוי ניירות ערך סחירים עבר כולו (למעט מי שעיסוקו בניירות ערך וכו') למישור ההוני במסגרת חלק ה' לפקודה. עם זאת, נותר שיעור המס על רווח מניירות ערך סחירים בידי חברה בשנים 2006-2009 כשיעור מס החברות בהתאם לסעיף 126(א) לפקודה, זאת אם ובמידה ועל החברה חלו הוראות סעיף 6 לחוק, בשנת 2005!.

בהוראת השעה לשנים 2006-2009 לעניין סעיף91(א) נקבע: "חבר בני אדם יהיה חייב במס על רווח הון ריאלי בשיעור של 25% ואולם רווח הון במכירת נייר ערך כמשמעותו בסעיף 6 לחוק התאומים…יחויב במס בשיעור הקבוע בסעיף 126(א)".

עולה השאלה מהו שיעור המס שיחול בשנת 2006 על רווחים ממימוש ניירות ערך סחירים בידי חברה משפחתית כמשמעותה בסעיף 64א' לפקודה?

עובר לתיקון 147 לפקודה חויב הנישום המייצג בחברה המשפחתית, בגין רווחה מני"ע סחירים במס בשיעורים

השוליים החלים על יחידים בהתאם להוראות סעיף 64א',

הגובר על הוראות סעיף 126(א) לפקודה. עם ביטולו של סעיף 6 ומיסוי רווחי ניירות ערך במישור רווח ההון,

לפיכך, שיעור המס שיחול על רווח מניירות ערך סחירים בשנת 2006 ואילך בידי חברה משפחתית הינו, לדעתנו, שיעור המס החל על יחיד במכירת ניירות ערך, דהינו, 20% (25% בידי בעל מניות מהותי).

בימים אלו של הערכות לקראת סוף שנה ראוי כי נושא זה ילקח בחשבון לגבי חברה הצופה רווח מהותי מניירות ערך סחירים בשנת 2007,(ובהנחה שרווחיה האחרים זניחים) העומדת בתנאים להיחשב כחברה משפחתית, כאמור בסעיף 64א' לפקודה,תשקול להחשב ככזו.      (בקשה כאמור ראוי כי תוגש עד ליום 30 בנובמבר 2006).

במקרה זה יחוייבו רווחיה האמורים מני"ע סחירים בשנת 2007 במס בשיעור של 20% במקום מס בשיעור 29%!   

הגדרת "רווחים ראויים לחלוקה" (להלן: רר"ל) שבסעיף 94ב(ב) לפקודה קובעת לעניין "מסלול המס" כך:  "…וסכום הרווחים הראויים לחלוקה לא יעלה על סכום הרווחים שנתחייבו במס…בתקופה האמורה". עולה השאלה, מה דינם של הפסדים לצרכי מס שנצברו ליום 31.12.1995 או לתום השנה שקדמה לשנת הרכישה, לפי המאוחר? האם יש לחשב את הרר"ל תוך סיכום הרווחים שנצברו בשנים המאוחרות יותר לאחר קיזוז הפסדים אלו, או שמא בחישוב הרר"ל נתעלם מקיזוז הפסדים אלו, שכן הם נוצרו בתקופה שלפני התקופה הרלבנטית לחישוב ונכלול בחישוב הרר"ל את ההכנסה החייבת לפני קיזוז הפסדים לתחילת תקופת החישוב ?

לדעתנו, בהסתמך על ההלכה אשר נקבעה בפס"ד לה נסיונל, חברה ישראלית לביטוח (ע"א 69/2), קיזוז הפסדים דינו כדין חיוב ההכנסה במס (שם נקבע כי קיזוז הפסדים כנגד הכנסה מועדפת, משמעותו הפיכת ההכנסה המועדפת, בעקיפין, להכנסה רגילה או חיובה של ההכנסה המועדפת, במס בעקיפין). לפיכך, סכום הרווחים בתקופת חישוב הרר"ל אשר מהם קוזזו הפסדים מתקופה שלפני התקופה הרלבנטית, כמוהם כרווחים שנתחיבו במס.

נוסיף כי גם בחינה של דרך חישוב הרר"ל, המחושבים לתקופה מוגדרת של זמן ורווחים (לרבות רווחים שהופטרו ממס) נותנת חיזוק לעמדה זו. ראוי לציין כי בתיקון 132 לפקודה הוספו להגדרה המילים: "…ובניכוי הפסד שנוצר בחברה שמניותיה נמכרות, אשר לא קוזז…". תיקון זה מחזק את קביעתנו שלעיל ותוחם את חישוב הרר"ל לרווחים או הפסדים אשר נצמחו בתקופת חישוב הרר"ל. ניתוח שונה יביא למצב לא כלכלי ולא סביר לפיו הפסדים שלא קוזזו, כאמור, יקטינו הרר"ל גם למוכר המניות וגם לרוכש.

לסיכום, ניתן לדעתנו לתמוך בפרשנות לפיה: בחישוב רר"ל יש לנטרל את יתרת ההפסדים לתקופה של פני 31.12.1995 או תום השנה שקדמה למועד רכישת המניות (לפי המאוחר), שקוזז מרווחים שנצמחו בתקופת חישוב הרר"ל.

לפרטים נוספים בעניין זה ניתן לפנות לרו"ח רונית בר, ממשרדנו.

כידוע, במסגרת תיקון 147 לפקודת מס הכנסה בוטל  סעיף 6 לחוק התיאומים (להלן: החוק), כך שמיסוי ניירות ערך סחירים עבר כולו (למעט מי שעיסוקו בניירות ערך וכו') למישור ההוני במסגרת חלק ה' לפקודה. עם זאת, נותר שיעור המס על רווח מניירות ערך סחירים בידי חברה בשנים 2006-2009 כשיעור מס החברות בהתאם לסעיף 126(א) לפקודה, זאת אם ובמידה ועל החברה חלו הוראות סעיף 6 לחוק, בשנת 2005!.

בהוראת השעה לשנים 2006-2009 לעניין סעיף91(א) נקבע: "חבר בני אדם יהיה חייב במס על רווח הון ריאלי בשיעור של 25% ואולם רווח הון במכירת נייר ערך כמשמעותו בסעיף 6 לחוק התאומים…יחויב במס בשיעור הקבוע בסעיף 126(א)".

עולה השאלה מהו שיעור המס שיחול בשנת 2006 על רווחים ממימוש ניירות ערך סחירים בידי חברה משפחתית כמשמעותה בסעיף 64א' לפקודה?

עובר לתיקון 147 לפקודה חויב הנישום המייצג בחברה המשפחתית, בגין רווחה מני"ע סחירים במס בשיעורים

השוליים החלים על יחידים בהתאם להוראות סעיף 64א',

הגובר על הוראות סעיף 126(א) לפקודה. עם ביטולו של סעיף 6 ומיסוי רווחי ניירות ערך במישור רווח ההון,

לפיכך, שיעור המס שיחול על רווח מניירות ערך סחירים בשנת 2006 ואילך בידי חברה משפחתית הינו, לדעתנו, שיעור המס החל על יחיד במכירת ניירות ערך, דהינו, 20% (25% בידי בעל מניות מהותי).

בימים אלו של הערכות לקראת סוף שנה ראוי כי נושא זה ילקח בחשבון לגבי חברה הצופה רווח מהותי מניירות ערך סחירים בשנת 2007,(ובהנחה שרווחיה האחרים זניחים) העומדת בתנאים להיחשב כחברה משפחתית, כאמור בסעיף 64א' לפקודה,תשקול להחשב ככזו.      (בקשה כאמור ראוי כי תוגש עד ליום 30 בנובמבר 2006).

במקרה זה יחוייבו רווחיה האמורים מני"ע סחירים בשנת 2007 במס בשיעור של 20% במקום מס בשיעור 29%!