מבזק מס מספר 124 - 1.9.2005

סעיף 92 לפקודה לאחר תיקון 147 קובע כי הפסד הון ממכירת ני"ע (לא דווקא ני"ע הרשום למסחר בבורסה) יקוזז מהכנסה מריבית או מדיבידנד ששולמו למוכר בשל אותו ני"ע או בשל ני"ע אחרים, ששיעור המס החל עליהם לא עולה על 25%.  (בעניין הפסדי הון מני"ע סחירים שנוצרו עד 2005, ישנן הוראות מעבר נפרדות).

קביעה זו במשולב עם סעיף 92(ב), המאפשר העברת הפסדי הון לעתיד במידה ולא ניתן היה לקזזם באותה שנת מס, מקימה פתח ל"תאונות מס".

לשונית, קמה חובת קיזוזו של הפסד ההון גם כנגד דיבידנד שקבלה חברה תושבת ישראל מחברה אחרת תושבת ישראל (דיבידנד, שעל פי הוראות סעיף 126 לפקודה אינו חייב במס כלל).

"תאונת מס" זו תימנע באם האחזקה בני"ע נסחרים אשר מהם קיים חשש כי ינבעו הפסדי הון, יוחזקו באמצעות חברות בנות שיועדו לשם כך בלבד, או לחילופין במידה ותתקבל הפרשנות כי לעניין קיזוז הפסדי ההון הוצא דיבידנד בין חברות תושבות ישראל מתחולת הסעיף.

מקרה נוסף בו עלולה להתרחש "תאונה" דומה יחול אם יחויב קיזוז של הפסד ההון כנגד דיבידנד רעיוני כאמור בהוראות סעיף 75ב' לפקודה, אף במקרה בו על פי סעיף 126(ג) אין תוספת מס כלל בישראל. "תאונה" מסוג זה ניתנת למניעה, תוך היערכות מוקדמת במבנה האחזקות של הקבוצה.

מובן כי אובדן הפסד ההון שלא קוזז כנגד הכנסות "פטורות "אלו, אינו ביסוד תכלית החוק, וראוי שרשויות המס יבהירו דעתן בנדון.

כבכל שינוי שיעור המע"מ עולות שאלות שונות בישום, בעניין עיסקאות  בתאריכי החתך.

נתייחס הפעם דווקא לתחום המקרקעין. בשונה מעסקאות רכישת /מכירת המקרקעין אשר לגביהן התפרסמו הנחיות פשוטות וברורות (שיעור המע"מ יחול לפי מועדי התשלום או מסירת החזקה במקרקעין לפי המוקדם), הרי בעניין עבודות מקרקעין של קבלן מבצע לרבות עבודות תשתית שונות, הדין מעורפל יותר.

בעבודות בניה ניתנה הוראה ספציפית בחוק מע"מ (סעיף 28(ב)) לפיה השלמת העבודה או העמדת המקרקעין לרשות המזמין- כמוקדם שבהן, הן הקובעות את מועד החיוב במס.

סעיף 29 לחוק זה מוסיף כי אם שולמו תשלומים כלשהם לפני מועד החיוב האמור, יחול חיוב במס על כל סכום ששולם.

לאור שכיחות המקרים בהם קבלני וחברות תשתית מבצעים עבודות בניה עבור מזמינים שאינם עוסקים מורשים כגון רשויות מקומיות ומלכ"רים שונים ,אשר כידוע אינם רשאים לקיזוז מע"מ תשומות, הרי נודעת חשיבות יתרה לשאילת שיעור המע"מ שיווסף לחשבונית.

לדעתנו כל עוד לא הושלמה העבודה בברור, ולא נמסרה החזקה במקרקעין "בחזרה" למזמין, אף שנקבעו אבני דרך לצורך התשלום, ומוצאת חשבונית לפי מקטעי עבודה שונים, הרי שהמועד לקביעת שיעור המע"מ הינו מועד התשלום ולא מועד ביצוע העבודה נשוא החשבונית שהוצאה.

 יישום האמור יאפשר הטלת מע"מ בשיעור 16.5% או אף 16% בלבד על מזמיני עבודות אשר ישלמו את סכומי חיובי החשבוניות לאחר תאריך הפחתת שיעורי המע"מ.

תימוכין לגישה זו ניתן אף למצוא בקובץ ההנחיות של רשויות מע"מ (הוראת תאמ"ו 2.402.65)

סעיף 92 לפקודה לאחר תיקון 147 קובע כי הפסד הון ממכירת ני"ע (לא דווקא ני"ע הרשום למסחר בבורסה) יקוזז מהכנסה מריבית או מדיבידנד ששולמו למוכר בשל אותו ני"ע או בשל ני"ע אחרים, ששיעור המס החל עליהם לא עולה על 25%.  (בעניין הפסדי הון מני"ע סחירים שנוצרו עד 2005, ישנן הוראות מעבר נפרדות).

קביעה זו במשולב עם סעיף 92(ב), המאפשר העברת הפסדי הון לעתיד במידה ולא ניתן היה לקזזם באותה שנת מס, מקימה פתח ל"תאונות מס".

לשונית, קמה חובת קיזוזו של הפסד ההון גם כנגד דיבידנד שקבלה חברה תושבת ישראל מחברה אחרת תושבת ישראל (דיבידנד, שעל פי הוראות סעיף 126 לפקודה אינו חייב במס כלל).

"תאונת מס" זו תימנע באם האחזקה בני"ע נסחרים אשר מהם קיים חשש כי ינבעו הפסדי הון, יוחזקו באמצעות חברות בנות שיועדו לשם כך בלבד, או לחילופין במידה ותתקבל הפרשנות כי לעניין קיזוז הפסדי ההון הוצא דיבידנד בין חברות תושבות ישראל מתחולת הסעיף.

מקרה נוסף בו עלולה להתרחש "תאונה" דומה יחול אם יחויב קיזוז של הפסד ההון כנגד דיבידנד רעיוני כאמור בהוראות סעיף 75ב' לפקודה, אף במקרה בו על פי סעיף 126(ג) אין תוספת מס כלל בישראל. "תאונה" מסוג זה ניתנת למניעה, תוך היערכות מוקדמת במבנה האחזקות של הקבוצה.

מובן כי אובדן הפסד ההון שלא קוזז כנגד הכנסות "פטורות "אלו, אינו ביסוד תכלית החוק, וראוי שרשויות המס יבהירו דעתן בנדון.

משילוב הוראת השעה בחוק מיסוי מקרקעין, הקובעת הנחה מן המס החל בעתיד, בעת מכירת המקרקעין שנרכשו בתקופה הקובעת (הנחה בשיעור 20% לנכסים שנרכשו החל מיום 7.11.2001 ועד 31.12.2002, והנחה בשיעור של 10% לנכסים שנרכשו בשנת 2003), וירידת שיעור מס השבח ליחידים, החל משנת 2007 כפי שנקבעה במסגרת הרפורמה החדשה במס, ל -20%, (לגבי מרכיב השבח הריאלי שנצמח החל מיום 7.11.2001), יוצא כי שיעור המס המשוקלל אשר יחול במכירת אותם נכסים חדשים יהא 16% (לגבי נכסים שנרכשו בתקופה הראשונה) ו- 18% (לגבי נכסים שנרכשו בתקופה השנייה – שנת 2003).

ככלל, ולאור ירידת שיעורי מס השבח "רטרואקטיבית" – לגבי מכירות שיבוצעו משנת 2007 ואילך, ראוי לשקול את עיתוי מכירת המקרקעין, במיוחד לגבי נכסים "חדשים" כאמור לעיל.

*מידע זה הוכן במשותף עם עו"ד זיו שרון

משילוב הוראת השעה בחוק מיסוי מקרקעין, הקובעת הנחה מן המס החל בעתיד, בעת מכירת המקרקעין שנרכשו בתקופה הקובעת (הנחה בשיעור 20% לנכסים שנרכשו החל מיום 7.11.2001 ועד 31.12.2002, והנחה בשיעור של 10% לנכסים שנרכשו בשנת 2003), וירידת שיעור מס השבח ליחידים, החל משנת 2007 כפי שנקבעה במסגרת הרפורמה החדשה במס, ל -20%, (לגבי מרכיב השבח הריאלי שנצמח החל מיום 7.11.2001), יוצא כי שיעור המס המשוקלל אשר יחול במכירת אותם נכסים חדשים יהא 16% (לגבי נכסים שנרכשו בתקופה הראשונה) ו- 18% (לגבי נכסים שנרכשו בתקופה השנייה – שנת 2003).

ככלל, ולאור ירידת שיעורי מס השבח "רטרואקטיבית" – לגבי מכירות שיבוצעו משנת 2007 ואילך, ראוי לשקול את עיתוי מכירת המקרקעין, במיוחד לגבי נכסים "חדשים" כאמור לעיל.

*מידע זה הוכן במשותף עם עו"ד זיו שרון