מבזק מס מספר 116 - 24.6.2005

חברת משקיעי חוץ זכאית על פי סעיף 45(ב) להטבות מס בתקופה בת עשר שנים, במקום חמש שנים, והכול במסגרת מגבלת התקופות האמורה בסעיף. הגדרת חברת משקיעי חוץ פרושה על פני מספר סעיפי חוק , ובמסגרת תיקון 60 נוסף שינוי משמעותי למונח "השקעת חוץ", והוא מחייב "השקעה בסכום של 5 מליון ₪, של תושב חוץ בחברה, במישרין או בעקיפין, המקנה לו חלק בהון המניות כולל הלוואות בעלים ….."..

 כמו כן נוספה אפשרות לפיה ירכוש תושב חוץ מניות בחברה (בשונה מהשקעה ישירה בהון החברה) וכך קובע סעיף 53ח(4) : "יראו השקעה של תושב חוץ כהשקעה בחברה גם אם רכש את מניותיה מאחר…".

אמור מכאן כי תושב חוץ אשר רכש מניותיו, אף מתושב ישראל שהשקיע בעבר  בחברה, תהא רכישתו בגדר השקעת חוץ. בהקשר לסכום השקעת תושב החוץ במניות תתכנה פרשנויות שונות, האם נדרש הוא להשקיע 5 מליון ₪ או אפילו סכום  נמוך יותר ,על מנת שהשקעתו תיחשב כהשקעת חוץ.

סעיף 47(ב) קובע כי: "חברה שהייתה חברת משקיעי חוץ במועד שבו אושרה התוכנית כמפעל מאושר או בשנת הבחירה של מפעל מוטב, תמשיך להיחשב כחברת משקיעי חוץ גם אם בעלי מניותיה שהיו תושבי חוץ במועד האמור, כולם או חלקם, היו לתושבי ישראל לראשונה …." .

אמור מכאן כי תושב חוץ אשר היה לעולה חדש לא ישלול את הטבות המס המוקנות למפעל המאושר אף אם עלה לישראל המהלך תקופת ההטבות.

העברת זכות במקרקעין אגב סעיף 70 לחוק מיסוי מקרקעין לחברה תוך כדי עמידה בתנאי הסעיף, פטורה ממס שבח ומס מכירה וחייבת במס רכישה בשיעור 5%.

הוראות סעיף 70 לחוק מיסוי מקרקעין אינם כפופות ו/או זהות להוראות חלק ה2 לפקודה ולעניינו להוראות סעיף 104 לפקודה.

לכן יתכן וניתן לטעון כי לאחר ביצוע העברה לפי סעיף 70 לחברה שהוקמה לאחר כניסת תיקון 50 לתוקף, ומכירת מניות החברה (אשר למעשה שווין של המניות נגזר משווי  המקרקעין שהועבר לחברה) בהתאם להוראות סעיף 7א לחוק מיסוי מקרקעין יום הרכישה של המניות הינו יום הקמת החברה, כך שכל הרווח הריאלי בגין מכירת המניות חייב ב-25% מס. לעומת שיעור מס ליניארי במכירת המקרקעין, לו בוצעה במישרין.

לאחרונה נחקקו ברומניה תיקוני חוק, שנכנסו לתוקף ב-1 במאי 2005. התיקונים המשמעותיים יפורטו להלן בתמציתיות.

רווח הון במימוש נדל"ן – יוטל מס בשיעור 10% (16% החל מה- 16 בינואר 2006) על רווחי הון שמקורם במימוש החזקה פרטית בנדל"ן. האמור לא יחול על רווח הון שמקורו בנדל"ן שהוחזק ע"י הנישום במשך תקופה העולה על 3 שנים וייעודו דירות מגורים.

בנוסף נקבעו כללי חישוב הרווח החייב במס, והתווסף מרכיב אינפלציוני לעלות נכסים אשר הוחזקו למעלה משלוש שנים. האמור כולל אף אפשרות לכלול בעלות הנכס,שיפורים שבוצעו ע"י הנישום בתקופה בה החזיק בנכס.

הכנסות ריבית –  שיעור המס המוטל על הכנסות ריבית עולה מ- 1% ל- 10% (16% החל מ- 1 בינואר 2006). על הכנסות ריבית שנתקבלו ב- 2005, אך מתייחסות בחלקן לתקופה שקדמה ל- 1 במאי, 2005, יוטל מס בשיעורים שונים (1% לריבית שנצברה לפני ה-1 במאי 2005 ו- 10% לריבית שנצברה ממועד זה ואילך).

רווח הון שמקורו בהשקעה במניות לזמן קצר – שיעור המס המוטל עולה מ- 1% ל- 10%, ואופן הטיפול זהה לזה שפורט לעיל בעניין הכנסות ריבית.

עסקאות מט"ח– מס בשיעור של 10% יוטל על רווחים מעסקאות מט"ח (16% החל מ-1 בינואר 2006).