מבזק מס מספר 379 - ארצי, חיבה, כהן פתרונות מיסוי בע"מ

מיסוי ישראלי - מס רכוש - פיצויי נזקי האסון בכרמל ונזקי מזג האוויר

בשבועיים האחרונים אנו עדים לקטנותו של האדם מול איתני הבריאה: האסון בכרמל וסופות מזג האוויר.

נזקים רבים הן בנפש והן ברכוש, נגרמו באירועים האחרונים. כמובן שכמו בכל עניין, חשוב להיערך מראש על מנת להקטין או למנוע את הנזק.

בשני האירועים (אסון הכרמל ואירועי מזג האוויר הסוער).

אנו עדים לנזקים דומים (בהתייחס לרכוש): נזקים למבנים, לתכולה, לכלי רכב, לתשתיות ולעסקים, הן עירוניים והן חקלאיים. במהלך אירועי מזג האוויר הסוער נהרס הקיר התומך בנמל קיסריה, נשטף שובר הגלים בנמלי תל אביב ויפו ונשטפו מרביתהחנויות על תכולתן.

חשוב לציין כי בסופה זו נגרמו נזקים חקלאיים רבים הן לבתי גידול הן לשטחי חקלאות פתוחים והן למטעים.

ככלל, פיצוי נזקי רכוש בבסיסו הינו ביטוחי, כלומר חברות הביטוח השונות צריכות להיתבע על ידי המבוטחים.

בנזקי מבנה- בדר"כ כל מי שנוטל משכנתא מחויב בביטוח המבנה. ביטוח התכולה הוא רשות.

נזקים חקלאיים יכולים להיות מבוטחים בקרן נזקי טבע (קנט) שהיא מעין חברת ביטוח בבעלות המדינה ואיגודי החקלאים השונים.

שאלות חשובות ונוספות שצריכות לבוא לידי בירור במצב זה הן:

א. מה יהיה מעמדם של אלה שלא ביטחו את רכושם?

ב. איך יכוסו חלקים בנזקים השונים שאינם מכוסים בפוליסות הביטוח לדוגמא: הוצאות שכירות לדיור חלופי, הוצאות שכירת רכב חלופי, אובדני הכנסות בעסקים במהלך תקופת השיקום ועוד.

שאלות אלו מתחדדות במקרה כגון אסון הכרמל, תוך שנשמעות בציבור שאלות קשות בדבר הצורך להביא לידי בירור את גדר אחריותה של המדינה לאזרחיה כתוצאה מהתארגנות לא נאותה.

באסון השריפה בכרמל הזדרז מר בנימין נתניהו ראש הממשלה, והודיע שהמדינה תפצה על כל הנזקים, ואנשי קרן הפיצויים ברשות המיסים (מס רכוש) הוכנסו לפעולה לצורך ביצוע הערכות נזקים.

חשוב לציין כי נזקים אלה אינם בני פיצוי מקרן הפיצויים, קרן המטפלת רק בנזקי מלחמה ואיבה.

על מנת לאפשר תשלום פיצוי מתקציב המדינה יש להעביר חקיקה מסודרת (כמו למשל חוק הפיצויים למפוני גוש קטיף) שתסדיר את דרך החישוב והפיצוי ותטפל בהשלכות המיסוי של תשלום הפיצוי. על אף האמור, מסתבר שיש והנושא מוסדר בהחלטת ממשלה "בלבד", כמו שנעשה לעניין הפיצויים בגין ההקפאה, אך גם בעניין הפיצוי על הנזקים שנגרמו בישוב מרר לפני כחמש שנים, כתוצאה ממהומות שאירעו בין הנוצרים למוסלמים בכפר, או בגין נזקים שנגרמו באזור ים המלח כתוצאה מהבולענים שנוצרו שם, לפני כעשר שנים.

ללא קשר לגורם המפצה אם בכלל, מומלץ לכל ניזוק להיערך כבר עתה עם מירב המסמכים שיעידו על גובה הנזק שנגרם לו, חשבוניות רכישה של מוצרים שונים וחשבוניות בגין הוצאות חריגות שנעשו לפני הנזק או בד בבד עם קרות הנזק. אם מבוצע שיקום עצמי, יש לצלם את הנזק לפני שיקומו, ולהסתייע בחוות דעת של שמאי מקצועי.

לעסקים מומלץ אף לדאוג לאסמכתות להכנסות או להכנסות צפויות ,אסמכתות לביטולי אירועים או הזמנות וכדומה.

כן מומלץ, להיערך מראש לעניין התשלומים השוטפים (בקשה להקטנה או לדחייה) לרשויות השונות: רשות המיסים וביטוח לאומי.

התעשתות מהירה והערכות נכונה הכוללת הכנת כל המסמכים תסייע לניזוקים למזער את הנזקים ולהשיב את החיים למסלולם מהר ככל שניתן.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לצחי אבוהב-שביט, לשעבר – מנהל מס רכוש, ברשות המיסים.

מיסוי ישראלי - שינוי מבנה - גם בין חברות החזקה

סעיף 103ג לפקודת מס הכנסה קובע :

"ההטבות לפי פרק זה יחולו לגבי מיזוג, אם מתקיימים כל אלה:

(1) (א) החברות מבקשות להתמזג לתכלית עסקית וכלכלית כאשר המטרה העיקרית של המיזוג הינה לאפשר ניהול ותפעול מאוחד של עסקיהן;"(ההדגשה אינה במקור, א.א.ח)

עמדת רשות המיסים, הנסמכת על לשון הסעיף, הינה, כי לא ניתן לאשר מיזוג של חברות החזקה וכי ניתן למזג אך ורק חברות להן פעילות מעסק. עמדה זו של רשות המיסים מיושמת בדר"כ אף בבקשות לאישור של פיצול חברות, זאת בהסתמך על לשון סעיף 105ג לפקודה.

בימים אלו, פורסמה החלטת מיסוי בהסכם 8898/10 הדנה בנושא העברת מניות בין חברות אחיות לפי סעיף 104ב(ו) לפקודה.

החלטת המיסוי דנה בחברה ישראלית פרטית, המחזיקה באמצעות חברות החזקה, במניות בתאגיד שחל לגביו פיקוח על ידי גורם ממשלתי (להלן- התאגיד המפוקח). חלק מהחזקות החברה במניות התאגיד המפוקח הינן מניות גרעין שליטה (להלן- "מניות גרעין השליטה"). בשל דרישות המפקח הממשלתי ולצורך הסרת מגבלות החלות על החברה בגין מניות גרעין השליטה מכוח הוראות המפקח הממשלתי, ביקשו בעלי מניות החברה לבצע שינוי מבנה דו-שלבי, ולהפריד את מניות גרעין השליטה מפעילותה האחרת של החברה, לפי הוראות סעיף 104ב(ו) לפקודה.

נדגיש: ע"פ האמור בהחלטת המיסוי, מניות גרעין השליטה מוחזקות ע"י החברה באמצעות חברות החזקה שכל פעילותן הינה החזקה במניות גרעין השליטה.

החלטת המיסוי מאשרת העברת מניות גרעין השליטה לחברה אחות במהלך דו שלבי, כמוסבר בהחלטה וזאת ע"פ סעיף 104ב(ו) לפקודה. כפי הנראה, גם החברה האחות הינה חברת החזקות לה אין פעילות עסקית,
למעט ההחזקה במניות גרעין השליטה באמצעות החברות הבנות.

במסגרת ההחלטה נקבע, כי המגבלות על פי תקנות מס הכנסה (תנאים להעברת נכס בפטור ממס בין חברות אחיות), התשנ"ד -1994 (להלן- "התקנות") בנוגע למשך ההחזקה במניות החברות המעבירות והמניות המועברות במהלך השינוי מבנה, יחולו במשך ארבע שנים ממועד שינוי המבנה במקום שנתיים וזאת בשל ההעברה הדו-שלבית. עוד נקבע, כי המגבלות על פי התקנות האמורות, יחולו בנוסף גם על מניות גרעין השליטה .

תקנה 1(1) ו- 1(2) לתקנות קובעות:

" הוראות סעיף 104ב(ו) לפקודה יחולו אם מתקיימים כל התנאים האלה:

(1) העברת הנכס מהחברה האחת (להלן – החברה המעבירה) לחברה האחרת (להלן – חברת האחות) נעשתה לתכלית עסקית וכלכלית, כשמטרתה העיקרית של ההעברה הינה הפעלת עיקר הנכס במסגרת העסקים הקיימים של החברה ולא המנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות;

(2) הנכס המועבר יישאר בחברת האחות במשך שנתיים לפחות מיום ההעברה וייעשה בו שימוש מקובל, בנסיבות הענין, במהלך עסקי חברת האחות; (ההדגשה אינה במקור, א.א.ח)

נדגיש: אין מחלוקת כי שינוי המבנה נעשה לתכלית כלכלית-עסקית, וכי אין מדובר בשינוי מבנה לצורך הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותה. נוסיף ונדגיש, אנו מברכים על ההחלטה המצביעה על פרשנות מרחיבה לנוסח הלשוני של התקנות הדורש פעילות עסקית בחברה אליה הועבר הנכס, ומטבע הדברים גם בחברה המעבירה.

לדעתנו, יש לראות בהחלטת מיסוי זו החלטה הפותחת את הפתח לפרשנות מקילה גם באישור של מיזוגים ופיצולים של חברות, הנעשים לתכלית עסקית טהורה ולאפשר גם מיזוגים ופיצולים של חברות כשצד למיזוג או לפיצול הינה חברת החזקות.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח רונית בר ורו"ח ענת דואני ממשרדנו.

מיסוי בינלאומי - תכנית "חנינת מס" נוספת ודחיית שינויי החקיקה הצפויים בארה"ב.

נציב מס ההכנסה האמריקאי הכריז ב- 9 בדצמבר כי רשות המיסים האמריקאית שוקלת בחיוב הענקת הזדמנות נוספת ל"חנינת מס". חנינת המס, במידה ותצא לפועל, תאפשר לתושבי ואזרחי ארה"ב בעלי חשבונות בנק מחוץ לארה"ב אשר לא הצהירו עליהם לרשויות האמריקאיות להצהיר על קיומם, לשלם את המיסים ואת הקנסות ובכך להימנע מסנקציות פליליות.

צפוי כי חנינת המס הנוכחית ותנאי הכניסה אליה יהיו פחות אטרקטיביים מזו שהסתיימה באוקטובר 2009 והקנסות יהיו גבוהים יותר.

נציב המס הכריז כי הרשויות האמריקאיות תרות אחר בנקים זרים באסיה ובמזרח התיכון אשר ייתכן כי סייעו לחייבי מס אמריקאים להעלים ולהסתיר חשבונות בנק. כמו כן הוסיף הנציב כי בידי רשויות המס האמריקאיות מידע ספציפי בנוגע לבנקים וליועצים זרים אשר סייעו בהסתרת הנכסים. במשתמע, עולה כי בניגוד לעבר בו התמקדה בדיקת הרשויות האמריקאים בתושבי ארה"ב, עתה הכוונה להרחיבה גם לאזרחי ארה"ב אף שאינם תושביה.

מומלץ כי חייבי מס בכלל ואזרחים אמריקאים בפרט אשר ברשותם חשבונות בנק בחו"ל, שאינם מדווחים לרשויות המס (בישראל או בחו"ל) ייפנו לייעוץ בדבר חשיפות מס אפשריות. במידה וקיימות חשיפות מס יציג משרדנו את אופן הפעולה והדיווח המומלץ מול רשויות המס בישראל ובמידה ונדרש – גם מחוץ לישראל, בסיוע עמיתינו בחו"ל.

בנאום אחר – של נשיא ארה"ב עולה כי, הגזירות בתחום חקיקת המיסים בארה"ב
שצפויות היו להיכנס לתוקפן ב- 1/1/2011 (ראה מבזק מס 372) תידחינה בשנתיים. המשמעות היא, בין השאר, שבשנים 2011-2012, יוותרו על כנם שיעורי המס השולי ושיעורי המס הנמוכים על דיבידנד ורווח הון לזמן ארוך. יתירה מכך, בעוד שקודם לשנת 2010 הוטל מס ירושה בשיעור של 45% (ופטור בגובה 3.5 מיליון דולר, 7 מיליון דולר לזוג) ובעוד שהגזירות הצפויות כללו מס ירושה בשיעור של 55% (ופטור בגובה מיליון דולר, 2 מיליון דולר לזוג), הרי שהחל מה- 1/1/2011 ולמשך שנתיים, יושת מס ירושה בשיעור של 35% בלבד (ופטור בגובה 5 מיליון דולר, 10 מיליון דולר לזוג).

אנו נעדכןביתר פירוט, לגבי שינויי מס עיקריים לאחר כניסתם לתוקף.

מומלץ ללקוחות אשר להם פעילות בארה"ב או שהינם חייבי מס בארה"ב להיערך בהתאם ולבחון את השפעת השינויים הצפויים עליהם.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (עו"ד) חגי אלמקייס ורו"ח (עו"ד) גדי אלימי ממשרדנו.