החל מינואר 2003, שיטת המיסוי בישראל הינה על בסיס פרסונאלי. יוצא מכך כי תושב ישראל שמפיק הכנסות בין אם בארץ ובין אם בחו"ל יהיה חייב במס על הכנסותיו בישראל. כפי שפורט בהרחבה במבזקים קודמים תושבות היחיד תיקבע על פי המבחן המהותי של מרכז החיים ובהתאם לחזקות המספריות.

כללי מס הכנסה (בעלי הכנסה מעבודה בחוץ לארץ), התשמ"ב 1982 (להלן: "הכללים"), קובעים הוראות מיסוי מיוחדות לשכירים של מעביד ישראלי מחוץ לישראל לעניין שיעור המס החל עליהם וההוצאות המותרות בניכוי מההכנסה (שחלקה תהיה פטורה ממס). מטרת המחוקק בעניין זה הייתה להעניק הקלות לישראלים שעובדים בחו"ל ובמיוחד לישראלים המועסקים ע"י מעביד ישראלי.

בפועל, במקרים בהם רמת השכר הינה גבוהה יחסית נוצר מצב בו המיסוי לפי הכללים הינו גבוה, לעיתים אף משמעותית ביחס לחישוב המס בהתאם לסעיף 121 לפקודה, בשילוב עם תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות), התשל"ב- 1972 (להלן: "התקנות"). זאת בשל העובדה שהכללים שנקבעו בשנת 1982 לא עודכנו מזה זמן רב, בעוד שמדרגות המס שנקבעו בסעיף 121 לפקודה רווחו ושיעורי המס פחתו.

 העיוות שנוצר מתוקן חלקית באמצעות שאר ההקלות הניתנות לעובדים לפי הכללים קרי, ההוצאות שיותרו לעובד בניכוי כנגד הכנסת המשכורת שחלקה פטורה ממס, אך הניסיון של המחוקק לפתור עיוות זה משפיע רק על המקבלים סכומים שהם קצת מעבר לתקרת המדרגה ואינו משפיע על הכנסות בסכומים גבוהים יותר.

 הובא לידיעתנו כי רשות המיסים פועלת בימים אלו לביצוע רפורמה כוללת בנושא שתקבע הוראות ותנאים חדשים, למניעת העיוותים. במסגרת השינוי המתוכנן, מדרגות המס יעודכנו רטרואקטיבית החל מתחילת שנת 2010 (בכפוף לכך שניתן יהיה לפרסם את התיקון מבעוד מועד).

אנו נמשיך לעדכן בנושא.

 בהקשר זה, נציין כי למיטב הבנתנו, עמדת רשות המסים הינה שעובד שעונה להגדרה בכללים אינו רשאי לבחור שאלו לא יחולו לגביו ולדרוש שהכנסתו החייבת תחושב דווקא על פי התקנות, כאשר האחרון הוא המסלול המועדף בפניו. לדעתנו, כפי שציינו במבזק מס' 195, בשל העובדה שההוראות לפי הכללים והתקנות נועדו להקל עם העובדים, יכול העובד לבקש לצאת מתחולת משטר המס הקבוע בכללים ולהחיל עליו את משטר מס המבוסס על התקנות, אף אם הוא עונה להגדרה בכללים. אנו ממליצים לתושבי ישראל הפועלים בחו"ל לכלכל צעדיהם מבעוד מועד על מנת שלא יחולו לגביהם הכללים בשעה שמשטר התקנות הוא המיטיב עימם ביותר.

 לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח ועו"ד גדי אלימי או עו"ד אתי גורלי הלמן ממשרדנו.