בתאריך  18/2/09  יצאה  רשות  המסים  בהודעה לציבור באשר לתחולת סעיף 85א לפקודה על הלוואות שניתנו לחו"ל במסגרת פעילות בינלאומית בין צדדים קשורים, ואשר בגינן הונפקו שטרי הון. הודעה זו מהווה "הארכת תחולה" והרחבה ביחס להודעה לציבור מיום 10/03/2008, כמפורט להלן:

כידוע, סע' 85א לפקודה (והתקנות שמכוחו) מסדירים דין מיוחד ל"עסקאות בינלאומיות" והם חלים בנסיבות של "… יחסים מיוחדים שבשלהם נקבע מחיר לנכס, לזכות, לשירות או לאשראי…", בקובעם כי מחירים לעסקאות כאמור צריך שיקבעו בהתאם ל"תנאי השוק". בהודעה החדשה מובהר, כי העברת מימון לחברה זרה כנגד שטר הון עד וכולל 2008 כפוף למשטר סעיף 85א והתקנות (דהיינו: "משטר עסקאות בינלאומיות"), ולא למשטר סעיף 3(י), זאת מאחר שסע' 85א הינו דין ספציפי לעסקאות בינלאומיות ואף מאוחר יותר, ולפיכך הוראותיו גוברות.

זאת ועוד,  על פי הודעת רשות המסים מיום 18/02/2009, בכוונתה להמליץ בפני שר האוצר על תיקון חקיקה לסעיף 85א, כך שבשנות המס 2008 ו- 2009 לא יראו שטרי הון ואגרות חוב שהנפיק חבר בני אדם אחר עדתוםשנתמס 2008 כאשראי לעניין סעיף 85א – דהיינו: ייחשבו למכשיר הוני – ובלבד שהתקיים בהם אחד מאלה: (1) הם אינם נושאים ריבית או הפרשי הצמדה; (2) לגבי שטרי הון הצמודים למט"ח – הריבית השנתית עליהם אינה עולה על השינוי בשער החליפין.

לגבי שטרי הון שהונפקו ע"י חברות בחו"ל ואשר הוצמדו לשער החליפין של המטבע בו ננקבו התעוררה השאלה האם יש לסווגם כמכשיר הוני או כעסקת אשראי. במקרה השני, כאמור, לכאורה העסקה כפופה לכללי סעיף 85א והתקנות. האפשרות לנקוב את השטרות במט"ח ולהצמידן למט"ח עד כדי גובה העלייה בשע"ח מהווה הרחבה לעמדתה הקודמת של רשות המסים ומבשרת על הקלות בחקיקה העתידה לבוא. 

עפ"י ההודעה, תפעל רשות המסים בהתאם לאמור לעיל לגבי שטרות העומדים בתנאים כאמור, גם בטרם תושלם מלאכת החקיקה. קביעה זו תחול  עדלתוםשנת המס 2009 או עד להשלמת החקיקה בעניין, לפי המוקדם.

על פי הודעה קודמת של רשות המסים מיום 10/03/2008, שטרי הון שהונפקו לאחר תום שנת 2007 יחשבו ל"הלוואות נחותות" אם יעמדו בקריטריונים שיפורטו בתיקון חקיקה שיוצע בעתיד, ואילו שטרי הון שהונפקו עד לתום שנת 2007, יחשבו ממילא ל"הלוואות נחותות" לשנים 2007 ו- 2008.

בשולי הדברים נציין, כי על פי עמדת רשות המסים, שיעור הריביתשנקבע ביחס להלוואות בסעיפים 3(ט) ו- 3(י) לפקודה אינו מהווה בהכרח את שיעור הריביתעל פי תנאי השוק בהלוואות שהינן עסקאות בינלאומיות, וכל מקרה יבחן בהתאם לנסיבותיו.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לעו"ד ורו"ח גדי אלימי או לעו"ד עופר רחמני ממשרדנו