לאחר שנים רבות של התדיינויות, אינספור פרשנויות, הסדרי מיסוי וועדות פסיקה, פסקי דין של ביהמ"ש המחוזי ותיקוני חקיקה, נסתם הגולל על הויכוח שניטש בין שלטונות המס בין הנישומים בנוגע לסיווגה ההכנסה ממכירת מניות, שמקורן באופציות שהונפקו במסגרת הוראות סעיף 102 לפקודת מס הכנסה, ושיעור המס החל על רווח זה במידה והאופציות הוגדרו כניירות ערך זרים. הכל, עובר לתיקון 132 לפקודה.
ביום 31.12.08 ניתן פסק דינו של ביהמ"ש העליון ב-3 ערעורים אשר דנו בסוגיה שלעיל, פקיד שומה תל אביב 3 נ' יחזקאל לפיד, חגי כץ ועדי דיאמנט (ע"א 6159/05, 6161/05, 7359/05).
ביהמ"ש העליון קובע פה אחד- מחד, כי יש לסווג ההכנסה ממכירת מניות שמקורן בהקצאת אופציות על פי הוראות סעיף 102, כהכנסה הונית ומאידך, כי על אף היותן נסחרות בבורסה מחוץ לישראל, אינן זכאיות להקלת המס (מס בשיעור 35%) מכוח צו מס הכנסה ( שיעור המס על רווח הון במכירת נייר ערך זר) התשנ"ב- 1992 (להלן- צו ההקלה), ולפיכך יחול על הרווח במכירת מניות אלו, מס שולי.
לא נדון במאמר זה בניתוח ודרך מסקנת הפסק, אלא בהשלכות הודאיות והאפשריות של ההלכה על פיה עניין לנו בהכנסה הונית.
- אין ספק, כי הללו מבין הנישומים אשר ב"ראשית הדרך", הצליחו להשיג שיעור מס של 35%, "זכו"!!. אחרים אשר בהמשך, ולאחר עימותים עם הרשות,השיגו את פשרות 42.5% הידועות, יצאו נשכרים אף הם, בעוד שהללו שהמשיכו להתעקש וטרם סיימו ההליכים השומתיים עם הרשויות, ודרשו קביעת 35% מס בלבד, יאלצו עתה להשליש לידי רשות המיסים 15% מס נוספים.
- ככל שישנן עדיין שומות פתוחות לגבי ממשי מניות102 הישן, פרטיות או סחירות, בישראל או בחו"ל הרי ניתן ויש להחיל על הרווח במימושן השלכות רווח הון לכל דבר ועניין:
- ניתן לבקש פריסה של רווח ההון בהתאם להוראות סעיף 91(ה) לפקודה.
- במקרים המתאימים,ניתן לחשב רווחים ראויים לחלוקה בגין מכירת המניות.
- ניתן לקזז כנגד רווחים אלו הפסדי הון אחרים כלשהם, לרבות מני"ע אחרים או אף משבח מקרקעין.
- ביטוח לאומי: בחלק המקרים בהם נכללה ההכנסה ממימוש מניות לפי סעיף 102,בתלוש השכר ,שילמו העובד והמעביד דמי בטוח לאומי. כידוע על הכנסה הונית אין חבות בדמי בט"ל כלל !!
- סוגיית היגיעה האישית בהכנסות הוניות אלו, הינה מעניינת, וניתן לדון בהשלכותיה:
- נכה 100% , ע"פ הוראות 9(5) לפקודה;
- ממשי רווחים נמוכים , ששיעור המס השולי שלהם נמוך מ-30%;
- בעלי חישוב מס נפרד;
האם כתוצאה מסיווג ההכנסה כהונית, מי מהללו יצטרכו להשליש לרשויות מס נוסף, שלא הוטל עליהם בעבר??(ככל ששומותיהן פתוחות)? נשאיר סוגיות אלו למחשבה.
השלכות נוספות מהלכת חגי כץ, לרבות בעניין מיסוי בינלאומי, והרחבה בעניין הביטוח הלאומי – במבזק המס הבא.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח רונית בר, ורו"ח ומשפטן ישי חיבה, ממשרדנו.
