בהמשך למבזק מס הקודם בו ציינו, בין היתר, כי קיימת חזקה חלוטה לעניין הסיפא של סעיף 144 לפקודה, נרחיב בסוגיות נוספות :

• מה דינו של נספח לא חתום לדוח חתום?
• מה דינו של דוח לא חתום?

אליבא ד'כבוד השופט ד. לוין, בע"פ 485/82 "מטרת סעיף 144 היא לגבור על קושי שקיים תמיד וביתר שאת בנושא בו אנו עוסקים, והוא – כיצד תוכח ידיעתו של נישום לעניין עובדה מסויימת החשובה לקביעת השומה, או לקביעת כוונתו הפלילית".

לאור הנ"ל, אין הנישום יכול להתגונן בטענה שלא הבין את טופסי הדוחות או האמור בהם.

מה דינו של נספח לא חתום לדוח חתום?

ע"פ 485/82 – חברת ב' אידלסון את ג' צפור ושות' אדריכלים ומתכנני ערים בע"מ נ' מדינת ישראל, דן בשאלת החזקה החלוטה לגבי אי חתימה על נספח לדוח אשר נחתם? כך למשל דרישת הוצאת פחת לא מותרת בניכוי, כאשר אין חתימה על טופס י"א ויש חתימה על הדוח השנתי. ע"פ בית המשפט העליון "עולה וניצבת השאלה, אם בכך שהנישום חתם על המסמכים, שאליהם צורף טופס י"א, רואים אותו כמי שחתם גם על טופס

חתימתו על הדו"ח היא שמפעילה את החזקה החלוטה בדבר ידיעתו על כל עניין שבדו"ח. "

מה דינו של דוח לא חתום?

דוח לא חתום יוצא משערי סעיף 144 לפקודה ורואים בו דוח סתמי. ה"ב דוגמת 9/04 קובעת בסעיף 2.4 שכותרתו "חתימת נישום על דו"ח" – "דו"ח המוגש ע"י יחיד בטופס 1301 או 0135 לא יראה כדו"ח אם לא נחתם ע"י הנישום. דו"ח המוגש ע"י שני בני זוג מחייב חתימת "בן הזוג הרשום" ובדו"ח של תאגיד יחתום "המנהל המורשה". וכן מוסיפה ה"ב "דוחות שהוגשו ללא חתימה כאמור, יתוייקו למעקב ותישלח הודעה בכתב לנישום על המחדל עם דרישה להגיע למשרד ולחתום על הדו"ח (רצוי ליצור קשר טלפוני עם הנישום ולזמנו לחתימה על הדו"ח). כל עוד לא נחתמו הדוחות אין לראות בהם דוחות, אין לדווח על קבלתם למחשב ואין להחתימם בחותמת המשרד". ה"ב מרחיבה לעניין המייצג (סעיף 2.5 – חתימת מייצג על דו"ח במקום הנישום) וקובעת "מייצג אינו יכול לחתום על דו"ח במקומו של הנישום וזאת מאחר שאין המייצג יכול, בין השאר,

י"א או כמי שיודע את האמור בטופס זה מכוח חתימתו על המסמך העיקרי, שטופס י"א הוא חלק בלתי נפרד ממנו."

טופס י"א – הוא הטופס שבו נתבע פחת בשל רכב שנמכר בעבר – לא נושא חתימתו של איש. אולם טופס זה צורף כאחד הנספחים החשובים לדו"ח השנתי, באמצעות רו"ח. בית המשפט קובע כי חתימת הנישום על הדו"ח אינה חתימה סתמית, אלא היא באה לאשר את שנאמר מעל החתימה: "…הרינו מצהירים שהפרטים שמסרנו בדין וחשבון דלעיל על כל צירופיו הם נכונים ושלמים". לבטח יש בחתימה על הדוח השנתי אישור לכך, שלפחות הנישום יודע, מה כלול בדו"ח ומה צורף לדו"ח כנספח. לפיכך, בנסיבות אלה ונוכח ההצהרה הנ"ל, קמה ומופעלת החזקה החלוטה, כי החותם ידע שבדו"ח השנתי תובעים פחת שהחברה אינה זכאית לו.

הוסיף לכך השופט א' גולדברג באומרו "במקרה הנדון חתם המערער על דו"ח, שאליו צורפו נספחים שונים, המהווים כהצהרתו חלק בלתי נפרד הימנו. מכאן שהחזקה החלוטה שבסעיף 144 הנ"ל אינה חלה על נספח מן הנספחים, כשהוא עומד ברשות עצמו, אלא היא מופעלת מכוח החתימה על הדו"ח עצמו, כשאת הכתוב בנספחים יש לראות כאילו הוא כתוב בגוף הדו"ח… גם אם לא חתם המערער על טופס י"א שצורף לדו"ח,

להצהיר כי כל פרטי הדו"ח הם נכונים ומלאים. הצהרת הנישום על הדו"ח ניתנת בגין ידיעותיו האישיות של המצהיר, ידיעות אשר אינן בידיעת המייצג אלא בידיעת הנישום בלבד. לפיכך, מייצג יכול לחתום על הדו"ח לצד הנישום אך לא במקומו."

ה"ב נותנות את הדעת גם לדוח אשר שודר ע"י מייצג. כך נקבע, בין היתר, בסעיף 3.6.5 לה"ב 10/07 (שידור דוחות לשנת המס 2006 ע"י מייצגים) "יובהר כי חתימת הנישום וחתימת המייצג המסייע במילוי הדוח ייעשו כפי שהדבר קיים לגבי דוח רגיל". דוח שיוגש לא חתום יראוהו כדוח סתמי שעדיין לא הוגש. לא למותר לציין, כי אי הגשת דוח שנתי במועד מהווה עבירה פלילית שעונשה המקסימאלי = שנה מאסר וקנס בסך 26,100 ₪ או קנס מנהלי שסך שבין 2,125 ₪ ל- 8,500 ₪, כפונקציה של תקופת הפיגור.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לאברהם שהבזי, רו"ח (משפטן) ממשרדנו.