סעיף 143 לפקודה קובע "אדם המסייע לאחר, תמורת תשלום, לערוך דו"ח, הודעה, טופס או מסמך אחר לצורך פקודה זו, חייב להצהיר על אותה תעודה כי הוא סייע בעריכתה".

סעיף 144 לפקודה (להלן: "הסעיף") קובע, בסיפא: "…וכל החותם על דו"ח, אמרה או טופס כאלה רואים אותו כמי שיודע כל עניין שבהם". עולה השאלה: האם ניתן לומר שרואה החשבון אשר חתם על הדוח כמתחייב מסעיף 143 לפקודה יודע כל עניין שבהם, לרבות האם ההכנסות דווחו בחסר ו/או ההוצאות דווחו ביתר.

ע"פ 263/72 גבריאל רענן נ' מ"י, בבית המשפט העליון בשבתו כבית משפט לערעורים פליליים, דן, בין היתר, בהוראות סעיף 144 לפקודה. אליבא ד'כבוד השופט ש. אשר "הסעיף יוצר שתי חזקות (presumptions) שונות: הראשונה, המתוארת בחלקו

צרשניה נ' מדינת ישראל), דן בין היתר בסעיף 144 וקבע:  החזקה שקיימת בסעיף 144, כי מי שחותם על דו"ח, אמרה או טופס הנחזים כניתנים ע"פ הפקודה, 'רואים אותו כמי שיודע כל עניין שבהם', מתייחסת "לקיומו" של הרישום במסמכים שהסעיף מתייחס אליהם, להבדיל מידיעת "אמיתותו" של הרישום. על כן, חזקה זו אין בה כדי לספק לתביעה הוכחה לכך שהנאשם ידע שהנתונים אותם כלל בדו"ח עליו חתם אינם נכונים.

בשבועות הקרובים נרחיב בסוגיות נוספות הקשורות בסעיף 144 לפקודה ונדון בשאלות:

הראשון של הסעיף והמתייחסת לזהותו של החותם על דו"ח, אמרה או טופס, הינה חזקה "רגילה" הניתנת לסתירה, ע"י הבאת ראיות; השניה, זו המתוארת בחלקו השני של הסעיף והמתייחסת לידיעתו של החותם על דו"ח, אמרה או טופס, אינה ניתנת לסתירה והיא מהווה "חזקה חלוטה".

החזקה החלוטה המתוארת בחלקו השני של הסעיף 144 מחייבת את פקידי המס או את בית המשפט להסיק שהחותם על דו"ח או הצהרה ידע "כל עניין" שבתוך הדו"ח או ההצהרה.

מצוות המחוקק היא שבמקרה כזה אין לשמוע טענות, ואין

להרשות הבאת ראיות, המנוגדות למסקנה החוקית, והדבר חל לא רק בהליכים אזרחיים אלא גם במשפט פלילי.

יחד עם זאת, פסק-דין חדש יותר של בית המשפט העליון, שנכתב בידי השופט קדמי (ע"פ 6016/93 + ע"פ 6072/93, מאיר

• האם ניתן לטעון שנישום החותם על דוח הכולל בתוכו תכנון מס יצירתי שלא כל עוסק בתחום המיסים מבינו, יודע כל עניין שבדוח?
• מה דינו של נספח (דוגמת טופס י"א) לא חתום לדוח חתום?
• מה דינו של רואה חשבון שקיבל תמורה בגין עריכת הדוח ולא חתם על הדוח?
• מה דינו של דוח לא חתום?

לפרטים נוספים ניתן לפנות לאברהם שהבזי, רו"ח (משפטן) ממשרדנו.