מפעל "מעורב" זכאי להטבות מס בהתאם לחוק עידוד השקעות הון (להלן: החוק) על חלק מהמחזור העולה על "מחזור הבסיס המתואם", כהגדרתו בסעיף 74 לחוק.
לעיתים קרובות מחזור הבסיס אינו משקף באופן נאות את נתח הפעילות האמיתי הנובע מהפעילות הישנה, זאת לאור שינויים טכנולוגיים, שינויי מחירים וזניחת פעילויות ישנות על ידי המפעלים.
במסגרת סעיף 74(ה) שהוסף בתיקון 60 לחוק, נקבע כי השרים רשאים להתקין תקנות אשר תאפשרנה את הפחתת מחזור הבסיס ובכך יגדל, מידי שנה חלק המחזור הזכאי להטבות ע"פ החוק כמחזור מאושר/מוטב.
ביום 2.9.2007 פורסמו תקנות לעידוד השקעות הון (הפחתת מחזור בסיס), התשס"ז-2007 (להלן: התקנות), הקובעות את התנאים להפחתת מחזור הבסיס. ככלל, מחזור הבסיס יופחת בשיעור של 10% לכל שנת מס במידה והמפעל (מאושר או מוטב) עומד בתנאים הבאים (מפעל ו"מפעל קשור" כהגדרתו בתקנות יחשבו כמפעל אחד לעניין בחינת התנאים), והם:
- תנאים מצטברים בהםישלעמוד בשנה הקובעת ובשנת המס לשם הפחתת מחזור הבסיס:
- הוצאות המו"פ (לפני הפחתת מענקים) של המפעל אותה שנה לא יפחתו מ- 7% מן המחזור השנתי הכולל של המפעל באותה שנה (ניתן לבחון עמידה בתנאי זה לפי חישוב מצטבר באותה שנה ובשנה שקדמה לה).
- לפחות 20% מכלל עובדי החברה בעלת המפעל הינם בעלי תארים אקדמאיים בתחומי ההנדסה, מחשבים, מדעי הטבע או מדעים מדויקים, ועובדים במפעל בתחום השכלתם (ניתן לבחון עמידה בתנאי זה לפי חישוב ממוצע בשנת המס ובשנה שקדמה לה).
- בנוסף לתנאים, כאמור בסעיף 1 לעיל, ישלעמוד בשנה הקובעת (כהגדרתה בסעיף 74(א) לחוק- שנת ההפעלה או שנת הבחירה)בתנאי נוסף – אחד מאלה:
- מחזור המפעל בשנה הקובעת ממכירת מוצרים שיוצרו בו ב"שנת המס להשוואה", כהגדרתה בתקנות (2-5 שנים שקדמו לשנה הקובעת), לא עלה על 50% ממחזורו באותה שנת מס להשוואה (או בהתאמה לגבי השנה העוקבת).
- השקעת המפעל בנכסים יצרניים (למעט בניינים)-
- לגבי מפעל שהיתה לו הכנסה בכל אחת מ-8 שנות המס המסתיימות בשנה הקובעת, השקעה כאמור שבוצעה בתקופה של 5 שנים המסתיימות בתום השנה הקובעת, הייתה בסכום השווה ל-50% לפחות ממחירם המקורי המתואם של הנכסים המקוריים.
- לגבי מפעל שהיתה לו הכנסה בכל אחת מ- 5 שנות המס המסתיימות בשנה הקובעת, ההשקעה המזערית המזכה לא פחתה מ- 75% מההשקעה ברכישת נכסים יצרניים (למעט בניינים) מיום הקמת המפעל עד תום שנת המס שקדמה לשנה שבה החלה ההשקעה המזערית המזכה.
- בכל מקרה אחר, ההשקעה המזערית המזכה המסתיימת בשנה הקובעת לא פחתה מההשקעה ברכישת נכסים יצרניים (למעט בניינים), מיום הקמת המפעל עד לתום שנת המס שקדמה לשנה שבה החלה ההשקעה המזערית המזכה.
תחולת התקנות
בהתאם לתקנה 4, הפחתת מחזור הבסיס תחול לגבי מחזור הבסיס של הרחבה לגביה התקיימו התנאים שלעיל ולגבי מחזורי הבסיס של כל ההרחבות שקדמו לה בהם השנה הקובעת הינה 1996 או אחריה.
התקנות יחולו לגבי מפעל מוטב בשנת המס 2004 ואילך ועל מפעל מאושר בשנת המס 2005 ואילך. מפעל שקיבל אישור ספציפי ממרכז ההשקעות להפחתת מחזור בסיס רשאי אף הוא ליישם את התקנות, בהתניות מסוימות.
על מפעל מוטב או מפעל מאושר, אשר עומד בתנאים המפורטים בתקנה, לשקול הגשת דוחות מס מתקנים לשנות המס כאמור.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח רונית בר ממשרדנו.
