יחידים רבים תושבי ישראל משקיעים במקרקעין בחו"ל, הן בדירות מגורים והן בנדל"ן מניב. לחלק מהיחידים בני משפחה – ילדים בגירים אשר הכנסותיהם נמוכות לעתים אף מסף המס בישראל. אכן דמי השכירות בגין השכרת נכס המקרקעין, בחו"ל יחויבו בדר"כ בכל אופן במס במדינת היעד בשיעור המס החל עליה. בנסיבות בהן שיעור המס השולי על הבגירים בישראל, נמוך, וככל ששיעור המס המקומי בחו"ל גבוה, הרי ישום הוראות סעיף 122א' לפקודת מס הכנסה אינו כדאי, שכן השתת מס בשיעור של 15% ללא כל זיכוי ממסי חוץ לעיתים, מביא לשיעור מס מצרפי של שיעור מס חו"ל (על הרווח) בתוספת 15% בישראל (על המחזור, בניכוי פחת בלבד).
במקרים כגון אלו, שימוש בנאמנות תושבי ישראל במסגרתה יעביר היחיד את זכויותיו במקרקעין בחו"ל לנאמנות בה הנהנים הנם ילדיו הבגירים עשוי, בתנאים מסוימים, להקל את נטל המס על ידי חלוקתו בין הילדים הבגירים כך ששיעור המס הכולל יוקל באופן משמעותי – לדוגמא בהקשר להשקעות בפולין, רומניה, אנגליה ועוד.
ראוי לציין כי נאמנות כזו חייבת להיות "נאמנות בלתי הדירה", דהיינו: נאמנות שהיוצר אינו יכול לבטלה או להחזיר את השליטה בנכסים לידיו, לידי בן-זוגו או לעזבונו וכן שהיוצר מנוע מלהשפיע על אופן ניהולה. כמו כן, על הנאמן לחלק את הכנסות הנאמנות לנהנים עד שישה חודשים מתום שנת המס שבה הופקו ההכנסות או מועד הגשת הדו"ח, לפי המוקדם. בדרך זו, תושג ההקלה המירבית – חלוקת נטל ההכנסה בין כל הנהנים.
בנוסף יש לציין בהקשר זה את הצורך בתיאום העברת נכס המקרקעין לנאמנות גם עם הדין החל במדינת התושבות, בעיקר בהקשר למיסי העברת מקרקעין. עוד נוסיף כי מבחינת דיני המס בישראל, אין נפקות לתושבותו של הנאמן, כך שיכול שיהיה תושב ישראל, תושב המדינה בה מצויים המקרקעין או תושב מדינה שלישית.
נדגיש כי כל תכנון מס בינלאומי חייב להביא בחשבון את נושא זיכוי המס הזר ובמיוחד בעניין זה: המחוקק הישראלי טרם הבהיר עד תום סוגיה זו ככל שהיא מתייחסת למס זר ששולם בקשר להכנסות נאמנות תושבי ישראל, ועל כן כל מקרה ייבדק לגופו.
לאור החדשנות שבהערכות זו אנו ממליצים ליישמה באופן זהיר ובהתייעצות וליווי צמוד של משרדנו – לעניין זה ניתן לפנות לרן ארצי, רו"ח או לגדי אלימי, רו"ח (משפטן).
