סעיף 23 לחוק עידוד התעשיה (מיסים), התשכ"ט – 1969 (להלן: החוק) מאפשר לאחד לצורך מס דוחו"ת חברה אם תעשייתית עם דוחות החברות הבנות התעשיתיות שבשליטתה במידה ועמדו בתנאים שנקבעו בחוק. כמו כן מאפשר הסעיף לאחד לצורך מס דוחות חברה אם שאינה תעשייתית עם דוחות החברות הבנות שבשליטתה להן קו ייצור אחד ואם אין לחברות הבנות קו יצור אחד, עם החברה הבת בה מושקע הסכום הגדול ביותר מסך כל השקעותיה של חברת האם.
סעיף זה מאפשר לחברות העומדות בתנאים שנקבעו בחוק לקזז הפסדי חברות בנות כנגד רווחי חברת האם (או להיפך).
בימים אלו של הערכות לסוף שנה, כדאי להיות מודעים לאפשרויות המוענקות מכוח החוק ולהיערך בהתאם.
חברה אם יכולה לאחד לצורך מס ולקזז את הפסדי חברת הבת שלה, או לקזז את הפסדיה מול רווחי חברת הבת, בתנאים הבאים:
- חברת הבת עונה להגדרת חברה תעשייתית.
- חברת האם שולטת בחברת הבת. "שליטה" לעניין זה הינה 67% מכוח ההצבעה ומהזכות למנות מנהלים בחברה הבת.
- לפחות 80% מרכושה של חברת האם מושקע בבת (או בחברות תעשייתיות אחרות בהן מחזיקה האם לפחות 50% מהזכות לרווחים והצבעה), בדרך של השקעה בהון או בהלוואות בעלים ל- 3 שנים לפחות. יוער כי לדעתנו, באין הוראה אחרת, הבחינה של מבחנים אלו תהיה לתום שנת המס לגביה מוגש הדו"ח המאוחד.
- ניתן לאחד את דו"חות חברת הבת וחברת האם רק משנת המס השלישית שלאחר השגת השליטה.
יודגש כי יש להודיע לפקיד השומה בכתב במהלך שנת המס על הכוונה להגיש דו"ח מס מאוחד בהתאם לחוק.
בהתאם לאמור לעיל, חברה אם אשר השקיעה בחברת start up, וחברת ה- start up הגיעה לשלבי יצור המוצר כך שניתן לראותה כתעשייתית, ראוי כי תשקול, במידה ועומדת בתנאי החוק לרבות "שליטה", להגיש דו"ח מאוחד. במקרה זה יוכלו הפסדיה השוטפים של חברת ה- start up להתקזז כנגד רווחי החברה האם.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח רונית בר ממשרדנו.
שיתוף:
