במבזק מס' 908 תארנו את שלושת התיקונים הראשונים, המוצעים בתזכיר חוק לתיקון חוק מיסוי מקרקעין.

במבזק זה נסקור שני תיקונים נוספים המוצעים בו. שני התיקונים המוצעים האחרונים, יפורטו בע"ה, במבזק הבא:

• הכללת שבח מקרקעין מדירת מגורים במס יסף

על פי הוראות סעיף 121ב לפקודה חל "מס יסף" בשיעור 3% על הכנסה חייבת שמעל כ- 650 אלף ₪ לשנה. הכנסה חייבת לעניין זה לרבות שבח ממכירת דירת מגורים "רק אם שווי מכירתה עולה על 4.75 מיליון ₪, והמכירה אינה פטורה ממס לפי כל דין".

מוצע לשנות את תחולת מס היסף בעניין שבח מדירת מגורים, ולהכליל כל שבח ממכירת דירת מגורים, ובלבד שאינו פטור ממס שבח.

כלומר גם שבח ראלי, ממכירת דירת מגורים ששוויה נניח 1 מיליון ₪, ככל שהשבח אינו פטור ממס (כגון שאינה דירת מגורים יחידה), יתווסף להכנסה החייבת לעניין הטלת מס יסף.

למען הסר ספק, לדעתנו – גם לשונית וגם תכליתית, לא ייכלל בהכנסה החייבת לעניין מס יסף, גם בשבח ראלי ממכירת דירת מגורים שאינה יחידה, חלק השבח עליו חל הפטור הליניארי. על פניו גם ללא כל מגבלת תקרת סכום. 

תחולת השינוי המוצע – מיידית.

• תושב חוץ – ביטול פטורים משכ"ד למגורים, במכר דירה יחידה, ושאינה יחידה (הפטור הליניארי)

בדברי ההסבר לתזכיר מופיע כי בבעלות תושבי חוץ (לא כולל ישראלים בעלי ת.ז שאינם כבר תושבי ישראל), 83 אלף דירות מגורים, כמחציתן בתל אביב ובירושלים.

לאור חוסר היצע הדירות בישראל, והמחירים הגבוהים, מוצע לשלול מתושבי החוץ את הקלות המיסוי הקיימות לתושבי ישראל במקרים זהים, כלהלן:

• שכ"ד למגורים בישראל – פטור ממס עד תקרה של כ- 5000 ₪ לחודש.

מוצע כי הפטור לא יחול יותר לגבי תושב חוץ, והלה יוכל לבחור בין דיווח וחבות במסלול המיסוי הרגיל (מס שולי על הכנסות בניכוי הוצאות ופחת), לבין מס מחזור של 10% (בשלב זה לא מוצע לשלול מתושב חוץ, את הבחירה במסלול 10% מס).

תחולת השינוי המוצע – החל מיום 1.1.2024 ואילך.

הערת שוליים: אם באמת קיים ברשות רשות המיסים הפילוח האמור לעיל, תוך זיהוי  הדירות ובעליהן תושבי החוץ, ואם באמת התיקון האמור בעניין זה יעבור כפי שהוא, יהיה מעניין לראות האם אומנם יתווספו למצבת מגישי הדוחות ומשלמי המיסים עוד 83,000 איש (בניכוי כפילות תושבי חוץ שבבעלותם מספר דירות).

• שבח ראלי במכירת דירת מגורים יחידה עד לשווי מכירה של כ- 4.5 מיליון ₪ פטור כיום ממס שבח.

תושב חוץ, צריך להוכיח (יש דרכים מקילות) כי המדובר בדירת מגורים יחידה אצלו, כלומר שאין לו דירה אחרת במדינת מושבו).

מוצע לשלול פטור זה בידי תושב חוץ, והוא יחול רק על תושב ישראל.

תחולה וסיוג שלילת הפטור –

מוצע כי הדין החדש יחול על מכירת דירת מגורים שתתבצע מיום 1.1.2024 ואילך.

בנוסף לאמור, מוצע כי הדין החדש יחול על תושב ישראל שהפך לתושב חוץ, אם ורק אם ביום מכירת הדירה חלפו כבר 5 שנים מיום שחדל להיות תושב ישראל.

• "הפטור הליניארי" – שבח ראלי, ממכירת דירת מגורים שאינה יחידה, חייב כיום במס על פי ה"פטור הליניארי", קרי: השבח הראלי מחולק לשתי תקופות:

רכיב השבח הראלי שמיום רכישת הדירה ועד תום שנת 2013 – פטור ממס;

רכיב השבח שמתחילת שנת 2014 ועד יום מכירת הדירה – חייב במס שבח של 25%;

תחולת השינוי המוצע – על מכירת דירת מגורים שתתבצע מיום 1.1.2024 ואילך.

תובנות בעניין תושב חוץ:

המחוקק מבקש לאותת באיתות אדום לתושבי החוץ, בעלי דירות מגורים, כי כדאי להם להיפטר מדירות המגורים שבבעלותם, ולממש רווחים שנצמחו עליהם – וודאי אם הן דירות יחידות, וגם אם אינן כאלו אך הן מגלמות בתוכן רכיב ליניארי פטור מהותי – לפני 1.1.2024 !!!

נציין כי העברת דירה מתושב חוץ לתושב ישראלי במתנה ללא תמורה, הינה פתרון ראוי בנסיבות רלוונטיות.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (משפטן) ישי חיבה, ממשרדנו.