מבזק מס מספר 73 - 5.7.2004

בהמשך להודעותינו ממבזקי מס מספר 56 ו- 59 בדבר דחיית מועדים להגשת דיווחים על הקצאות לעובדים שהיו במהלך שנת 2003 הודיעה לאחרונה נציבות מס הכנסה על מתן אורכה נוספת.

לפי ההודעה יידרשו נישומים לדווח על הקצאה שבוצעה בין התאריכים 1.1.2003 – 31.7.2004 עד ליום 31.10.2004 בטופס 146 (דיווח על הקצאה ספציפית), ואילו הנאמן יוכל לדווח את הדיווח השנתי השוטף (טופס 156) לגבי הקצאות שבוצעו בשנת 2003 עד ליום 31.10.2004.

לגבי אופן הדיווח ראה פרסומנו הקודמים במבזקי מס – 56 ו- 59.

לפרטים נוספים וסיוע בדיווח נא לפנות לרו"ח (עו"ד) אלה בניטה ממשרדנו –

Benita@ahec-tax.co.il

ככלל, רווחים הנובעים ליחיד מביצוע עסקאות עתידיות, ימוסו בהתאם לשיעור המס המופחת של 15% הנקבע בסעיף 105יב' לפקודה והנוגע לעסקאות מסוימות בשוק ההון, זאת לגבי עסקאות עתידיות המבוצעות על ידי יחיד הנסחרות בבורסה או בשוק מוסדר.
לאור חוסר הוודאות בהגדרת המונח שוק מוסדר לעניין זה ולאור חדשנות הנושא, לעיתים עשויות עסקאות עתידיות מסוימות שלא להיכנס בד' אמותיו של סעיף 105יב' לפקודה, כך שהרווח מהן עשוי להיות מחויב במס בשיעור של 25% כרווח הון "רגיל". מובן ששיעורי המס האמורים, יחולו רק על הכנסות שאינן באות בגדר "הכנסה מעסק", כאמור בחלק ב' לפקודה.
בנוסף על האמור, וב"כיוון ההפוך", ביצוע עסקאות עתידיות מסוימות על ידי יחידים עשויות להשית מס אף בשיעור הנמוך מ 15%.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (עו"ד) אלה בניטה ממשרדנו – Benita@ahec-tax.co.il

תקנה 4 לתקנות מס הכנסה (חישוב רווח הון במכירת נייר ערך הנסחר בבורסה, מילווה מדינה או יחידה בקרן נאמנות), התשס"ג – 2002 קובעת כי בפדיון אג"ח, שבאותו מועד משולמים דמי ניכיון, יחשבו בתנאים מסוימים, דמי הניכיון כחלק מסכום הפדיון.

בין שאר התנאים להכללת דמי הניכיון בתמורת פדיון האג"ח נכללו התנאים הבאים:

1. במועד הפדיון נבע למחזיק הפסד הון.
2. הפדיון אינו בידי בעל שליטה או בידי מי שהחזיק באיגרת מיום שהוקצתה או הוצאה.

עולה מן האמור כי הפסד ההון יקטן מחד, ומאידך לא תהיה הכנסה חייבת מדמי הניכיון.

מאחר ובידי בעל שליטה בחברה שהקצתה אג"ח או במקרה של מי שהחזיק באג"ח ממועד הקצאתה עד לפדיון, לא תחול ההקלה האמורה   והם יחויבו במס על מלוא דמי הניכיון אף אם נבע להם הפסד מפדיון האג"ח, ראוי כי יבחנו נישומים כאמור את מכירת האג"ח לפני פדיונה מלוא התמורה תחושב לעניין רווח הון – באיגרות חוב צמודות תוך מתן הגנה לסכום אינפלציוני וחיוב מס בשיעור 15% על הרווח הריאלי, ולא תיווצר הכנסה מדמי הניכיון כאמור.

תקנה 4 לתקנות מס הכנסה (חישוב רווח הון במכירת נייר ערך הנסחר בבורסה, מילווה מדינה או יחידה בקרן נאמנות), התשס"ג – 2002 קובעת כי בפדיון אג"ח, שבאותו מועד משולמים דמי ניכיון, יחשבו בתנאים מסוימים, דמי הניכיון כחלק מסכום הפדיון.

בין שאר התנאים להכללת דמי הניכיון בתמורת פדיון האג"ח נכללו התנאים הבאים:

1. במועד הפדיון נבע למחזיק הפסד הון.
2. הפדיון אינו בידי בעל שליטה או בידי מי שהחזיק באיגרת מיום שהוקצתה או הוצאה.

עולה מן האמור כי הפסד ההון יקטן מחד, ומאידך לא תהיה הכנסה חייבת מדמי הניכיון.

מאחר ובידי בעל שליטה בחברה שהקצתה אג"ח או במקרה של מי שהחזיק באג"ח ממועד הקצאתה עד לפדיון, לא תחול ההקלה האמורה   והם יחויבו במס על מלוא דמי הניכיון אף אם נבע להם הפסד מפדיון האג"ח, ראוי כי יבחנו נישומים כאמור את מכירת האג"ח לפני פדיונה מלוא התמורה תחושב לעניין רווח הון – באיגרות חוב צמודות תוך מתן הגנה לסכום אינפלציוני וחיוב מס בשיעור 15% על הרווח הריאלי, ולא תיווצר הכנסה מדמי הניכיון כאמור.

סעיף 16א' לפקודת מס הכנסה מתיר לשר האוצר לקבוע החזר מס כולו או מקצתו לתושב חוץ אם סכום המס שנתחייב בו תושב החוץ בישראל בגין הכנסה שנבעה או הופקה בישראל עולה על סכום המס שהותר לתושב החוץ במדינת תושבותו כזיכוי מהמס החל על ההכנסה כאמור.

במרבית אמנות המס עליהן חתומה ישראל מכירת מניות באיגוד מקרקעין ישראלי חייבת במס בישראל, מאידך במדינות מסוימות נמוך שיעור מס רווחי הון משיעור מס רווחי הון (לרבות מס שבח מקרקעין) החל בישראל ולעיתים חל באותה מדינת חוץ פטור מלא. שילוב הוראות סעיף זה והוראות האמנות למניעת כפל מס, במקרים מסוימים יקלו את חבות המס בישראל מתחת לשיעור המס הרגיל על רווחי הון.

בדבר פרטים נוספים ופניה בנושא לנציבות מס הכנסה ניתן לפנות לרו"ח חגי אלמקייס ממשרדנו –

hagi@ahec-tax.co.il

סעיף 16א' לפקודת מס הכנסה מתיר לשר האוצר לקבוע החזר מס כולו או מקצתו לתושב חוץ אם סכום המס שנתחייב בו תושב החוץ בישראל בגין הכנסה שנבעה או הופקה בישראל עולה על סכום המס שהותר לתושב החוץ במדינת תושבותו כזיכוי מהמס החל על ההכנסה כאמור.

במרבית אמנות המס עליהן חתומה ישראל מכירת מניות באיגוד מקרקעין ישראלי חייבת במס בישראל, מאידך במדינות מסוימות נמוך שיעור מס רווחי הון משיעור מס רווחי הון (לרבות מס שבח מקרקעין) החל בישראל ולעיתים חל באותה מדינת חוץ פטור מלא. שילוב הוראות סעיף זה והוראות האמנות למניעת כפל מס, במקרים מסוימים יקלו את חבות המס בישראל מתחת לשיעור המס הרגיל על רווחי הון.

בדבר פרטים נוספים ופניה בנושא לנציבות מס הכנסה ניתן לפנות לרו"ח חגי אלמקייס ממשרדנו –

hagi@ahec-tax.co.il