בהמשך למאמרנו ממבזק מס מספר 58 מיום 25.2.2004, בדבר הודעת הנציבות על תשלום מקדמות על הכנסות חוץ, פורסמו בתחילת החודש תקנות מס הכנסה (מקדמות בשל הכנסת חוץ), התשס"ד – 2004.
התקנות מטילות חיוב בתשלום מקדמות על יחיד, זאת אם באופן כללי איננו חייב בתשלום מקדמות "רגילות", ושאיננו תושב חוזר או עולה חדש אשר פטור ממס על הכנסותיו מחו"ל. כהכנסת חוץ נקבעה הכנסה שהתקיימו בה שני התנאים העיקריים הבאים:
- לא נוכה ממנה מלוא המס במקור לפי סעיפים 161 ו- 164 לפקודה.
- חלו לגביה שיעורי המס החלים על דמי שכירות מחו"ל, דיבידנד מחו"ל והכנסות מהימורים והגרלות בחו"ל, כל זאת בתנאי שהכנסה זו אינה הכנסה לפי הוראות סעיף 75ב' לפקודה (חנ"ז), אינה הכנסה החייבת במס בשיעור של 15% (לדוגמא – ריבית בגין פיקדון בתאגיד בנקאי בחו"ל) ואינה ריבית או דיבידנד בגין ני"ע זרים החייבים במס בשיעור של 35%.
יחיד כאמור חוייב לשלם מקדמה שנתית עד ליום 30 באפריל של השנה העוקבת. התקנות מונות ניכויים המותרים מההכנסה (לדוגמא מהכנסה משכ"ד החייבת במס בשיעור של 15% לא יותרו הוצאות למעט פחת וניכוי בשל פחת כמצוות חוק התיאומים). מסכום המקדמה, פרט להכנסה משכ"ד החייבת במס מוקל של 15%, יופחתו סכומי המס ששולמו במדינת הפקת ההכנסה. לתשלום יצורף דוח שבו תפורט דרך קביעת המקדמה. סכום ששולם על פי תקנות אלו במועד המנוי לעיל לא יוטלו הפרשי הצמדה וריבית.
לעניין הכנסות חוץ שניצמחו או הופקו בשנת 2003 ישלם יחיד את המקדמה האמורה, כחריג, עד ליום 31 באוגוסט 2004.
