מבזק מס מספר 57 - 17.2.2004

שאלה:

נישום שהינו נכה 100% לצמיתות, מקבל קצבת שאירים מאת מעבידו לשעבר של אביו. האם הנישום זכאי לפטור ממס בגין קצבה זו, לה הוא זכאי לאחר מות האב, ומהו סעיף הפטור?

תשובה:

הגדרת המונח "יגיעה אישית" בסעיף 1 לפקודה כוללת, בפסקה (3) גם "קצבה המשתלמת לשאיריו של מי שחלות עליו פסקאות (1) או (2) (קצבה מאת מעביד לשעבר או מקופת גמל, בגין עבודה או תנאים נוספים – א.א.ח) מכוח זכאותו לקצבה כאמור בהן".

מכאן שמאחר שהכנסתו של האב כלולה בפסקה (1) להגדרת הכנסה מיגיעה אישית, אף הכנסת הבן, שמקורה בהכנסה מיגיעה אישית של האב כאמור לעיל, תיחשב אף היא כהכנסה מיגיעה אישית.

לפיכך לדעתנו קצבת שאירים שמקבל נכה בשיעור 100% או עיוור ממעבידו של אביו, תהא פטורה ממס בתנאים שפורטו לעיל.

בהתאם להודעת שר האוצר, שיעור המע"מ עומד לרדת חזרה ל-17% וזאת החל מהראשון למרץ 2004.

לשינוי שיעור המע"מ כאמור ישנן מספר השלכות, שאת עיקרן נביא להלן:

מכר טובין:

ככלל, החיוב במע"מ בגין מכר טובין הינו עם העמדת הטובין לרשות הקונה. בעסקה בה נמכרים טובין בחלקים, יש לראות בכל חלק שסופק כעומד בפני עצמו ולפיכך מועד החיוב במע"מ יחול עם מסירת אותו חלק לרשות הקונה. מועד מכירת טובין אינו מותנה במועד קבלת התשלום בגין הטובין הנמכרים אלא נגזר ממועד מסירת הטובין, כאמור.

לאור האמור, עסקה בה הטובין נמסרו לפני 01/03/2004 תחויב במע"מ בשיעור של 18% ואילו עסקה בה הטובין נמסרו לאחר מועד זה תחויב במע"מ בשיעור של 17%, והכל ללא קשר למועד התשלום בפועל.

האמור עשוי לקבל משנה חשיבות אצל עוסקים מסוימים, אשר סופגים בפועל את תשלום המע"מ, לאותם עוסקים נמליץ לשקול לבצע את מסירת המלאי לאחר ה- 01/03/2004 וכך "להרוויח" אחוז נוסף מן העסקה.

מכר מקרקעין:

במכירת מקרקעין, המועד הקובע לעניין חיוב במע"מ הינו מועד העמדת המקרקעין לרשות הקונה, רישום המקרקעין על שמו של הקונה בפנקס המתנהל על פי דין או מועד התשלום, כמוקדם.

לגבי מקרקעין שנמכרו וטרם הועברו לרשות הקונה וטרם נרשמו על שמו, כל תשלום שיבוצע עד ה-29/02/2004 יחויב במע"מ בשיעור של 18% וכל תשלום שיבוצע ממועד זה ואילך יחויב  במע"מ  בשיעור של 17%.

לגבי מקרקעין שנמכרו והועברו לרשות הקונה (או נרשמו על שמו) לפני 01/03/2004 תחויב העסקה כולה במע"מ בשיעור של 18% גם אם תמורת העסקה תשולם לאחר מועד זה.

מתן שירותים:

ככלל, מועד החיוב לעניין שירותים הינו מועד מתן השירות בפועל. כאשר השירות ממושך חל הכלל לפיו מועד החיוב במס חל בגמר נתינת השירות. ניתן השירות בחלקים, יחול חיוב במס על כל חלק שניתן עם סיום נתינתו של אותו החלק. אם לא ניתן להפריד בין חלקיו של השירות הניתן, יחול החיוב במע"מ עם גמר נתינתו, או מועד התשלום בגינו, כמוקדם שבהם.

לאור המפורט, שירותים הניתנים בתקופה שעד 29/02/2004 יחויבו במע"מ בשיעור של 18% בעוד ששירותים הניתנים לאחר מועד זה יחויבו במע"מ בשיעור של 17% בלבד.

שירותים הניתנים על בסיס התחשבנות חודשית קבועה (דוגמת שמירה, ניקיון וכדומה) יחויבו בהתאם לשיעור המס החל בתקופה הרלוונטית.

עסקאות שחל עליהן חיוב על בסיס מזומן:

עסקאות שחל עליהן חיוב במע"מ על בסיס מזומן כגון עסקאות שירות של בעלי מקצועות חופשיים כגון עו"ד, רו"ח וכדומה, יחול שיעור המע"מ אשר יהא בתוקף ביום התשלום, מכאן שכל סכום אשר ישולם בתמורה לעסקאות אלה לאחר 01/03/2004 יחויב במע"מ בשיעור של 17%.

ייבוא טובין:

בגין סחורות אשר ישוחררו מהמכס לאחר 01/03/2004 יחול מע"מ בשיעור 17% .

בהתאם להודעת שר האוצר, שיעור המע"מ עומד לרדת חזרה ל-17% וזאת החל מהראשון למרץ 2004.

לשינוי שיעור המע"מ כאמור ישנן מספר השלכות, שאת עיקרן נביא להלן:

מכר טובין:

ככלל, החיוב במע"מ בגין מכר טובין הינו עם העמדת הטובין לרשות הקונה. בעסקה בה נמכרים טובין בחלקים, יש לראות בכל חלק שסופק כעומד בפני עצמו ולפיכך מועד החיוב במע"מ יחול עם מסירת אותו חלק לרשות הקונה. מועד מכירת טובין אינו מותנה במועד קבלת התשלום בגין הטובין הנמכרים אלא נגזר ממועד מסירת הטובין, כאמור.

לאור האמור, עסקה בה הטובין נמסרו לפני 01/03/2004 תחויב במע"מ בשיעור של 18% ואילו עסקה בה הטובין נמסרו לאחר מועד זה תחויב במע"מ בשיעור של 17%, והכל ללא קשר למועד התשלום בפועל.

האמור עשוי לקבל משנה חשיבות אצל עוסקים מסוימים, אשר סופגים בפועל את תשלום המע"מ, לאותם עוסקים נמליץ לשקול לבצע את מסירת המלאי לאחר ה- 01/03/2004 וכך "להרוויח" אחוז נוסף מן העסקה.

מכר מקרקעין:

במכירת מקרקעין, המועד הקובע לעניין חיוב במע"מ הינו מועד העמדת המקרקעין לרשות הקונה, רישום המקרקעין על שמו של הקונה בפנקס המתנהל על פי דין או מועד התשלום, כמוקדם.

לגבי מקרקעין שנמכרו וטרם הועברו לרשות הקונה וטרם נרשמו על שמו, כל תשלום שיבוצע עד ה-29/02/2004 יחויב במע"מ בשיעור של 18% וכל תשלום שיבוצע ממועד זה ואילך יחויב  במע"מ  בשיעור של 17%.

לגבי מקרקעין שנמכרו והועברו לרשות הקונה (או נרשמו על שמו) לפני 01/03/2004 תחויב העסקה כולה במע"מ בשיעור של 18% גם אם תמורת העסקה תשולם לאחר מועד זה.

מתן שירותים:

ככלל, מועד החיוב לעניין שירותים הינו מועד מתן השירות בפועל. כאשר השירות ממושך חל הכלל לפיו מועד החיוב במס חל בגמר נתינת השירות. ניתן השירות בחלקים, יחול חיוב במס על כל חלק שניתן עם סיום נתינתו של אותו החלק. אם לא ניתן להפריד בין חלקיו של השירות הניתן, יחול החיוב במע"מ עם גמר נתינתו, או מועד התשלום בגינו, כמוקדם שבהם.

לאור המפורט, שירותים הניתנים בתקופה שעד 29/02/2004 יחויבו במע"מ בשיעור של 18% בעוד ששירותים הניתנים לאחר מועד זה יחויבו במע"מ בשיעור של 17% בלבד.

שירותים הניתנים על בסיס התחשבנות חודשית קבועה (דוגמת שמירה, ניקיון וכדומה) יחויבו בהתאם לשיעור המס החל בתקופה הרלוונטית.

עסקאות שחל עליהן חיוב על בסיס מזומן:

עסקאות שחל עליהן חיוב במע"מ על בסיס מזומן כגון עסקאות שירות של בעלי מקצועות חופשיים כגון עו"ד, רו"ח וכדומה, יחול שיעור המע"מ אשר יהא בתוקף ביום התשלום, מכאן שכל סכום אשר ישולם בתמורה לעסקאות אלה לאחר 01/03/2004 יחויב במע"מ בשיעור של 17%.

ייבוא טובין:

בגין סחורות אשר ישוחררו מהמכס לאחר 01/03/2004 יחול מע"מ בשיעור 17% .

תקנות 14 ו- 15 לתקנות בביטוח הלאומי (הוראות מיוחדות בדבר תשלום דמי ביטוח) תשל"א-1971 קובעות כי תוטל חבות בדמי ביטוח לאומי על הכנסות שאינן מעסק או משכר (בהתאמה), אך ורק אם סכומן עלה על ההכנסות משכר עבודה או מעסק, כל זאת בכפוף לתקרת החבות בדמי הביטוח, אשר שבה על כנה החל מ- 1.7.2003.

כזכור, סעיף 345 לחוק הביטוח הלאומי קובע במפורש כי תוטל חבות בדמי ביטוח  "לאחר שנוכו ההוצאות  הקשורות במישרין בהשגת ההכנסה".

מאחר שהנתונים עליהם מתבסס המוסד לביטוח לאומי בשומות הם הנתונים אותם הוא "שואב" משומות מס ההכנסה של הנישום, תיתכן סתירה בין הסכום החייב במס הכנסה לסכום החייב בדמי ביטוח לאומי. סתירה כאמור עלולה להתרחש במקרים בהם לא ניתן לנכות הוצאות מהכנסה לעניין תשלום מס הכנסה – כדוגמת הכנסות מדמי שכירות החייבות בשיעור מס מוגבל, אולם כאמור על פי סעיף 345 לחוק הביטוח הלאומי, יש להתירן בניכוי לשם חישוב הסכום החייב בדמי ביטוח לאומי.

בעיה דומה תיווצר בדיווח על הכנסות פטורות משכ"ד למגורים. פתרון חלקי לבעיה ניתן למצוא לגבי הכנסות שהן פטורות ממס הכנסה, כגון הכנסות מדמי שכירות למגורים הפטורות לפי הוראת השעה. לגבי הכנסות אלו, ומאחר שהמוסד לביטוח לאומי שואב את נתוניו מן הדיווח למס הכנסה, בשדה "הכנסות פטורות" בדיווח השנתי (טופס 1301) יש לכלול את ההכנסה נטו (לאחר הוצאות), ולהפנות לחישוב ההכנסה הפטורה לעניין מס הכנסה, המתבססת על ההכנסה ברוטו, בנספח!

לגבי הכנסות החייבות במס בשיעורים מוגבלים, ובשל כך לא ניתן לנכות הוצאות בגינן, אנו ממליצים לפנות למוסד לביטוח לאומי במידת הצורך, ולתבוע ניכוי הוצאות מן ההכנסות הפסיביות.

נציין בשולי הדברים כי הכנסות מריבית ותשואות שונות בשוק ההון החייבות במס בהתאם לסעיף 125ג' לפקודה  זכו לפטור בשנת 2003 מדמי ביטוח לאומי בהוראת שעה, וכפי שפורסם פטור זה הוארך אף לשנת 2004.