כידוע, פרק הנאמנויות בפקודת מס הכנסה מחייב בדיווח על נאמנויות ובפתיחת תיקים במקרים המתאימים.

אין ספק כי חובות אלו חלות על נאמנות שבה היוצר הוא תושב ישראל (אז תחשב הנאמנות כ"נאמנות תושבי ישראל").

לאחרונה התעוררה במשרדנו השאלה – האם הקמת "נאמנות מדף" מחייבת דיווח ופתיחת תיק ברשות המיסים? 

ונסביר – אדם התקשר עם נאמן בכדי שיכין בעבורו את כל מסמכי הנאמנות ("כתב הנאמנות") בכדי שזו תהיה מוכנה לקלוט בעתיד, בהתקיים תנאים מסוימים, נכסים.

נכסים אלו יהוו את נכסי הנאמנות ועליהם יחולו ההוראות שבכתב הנאמנות. נדגיש כי אין מדובר באופציה בידי הנאמנות, אלא בתנאי חיצוני לנאמנות (כגון מתנה שתינתן בעתיד או הקמת "נאמנות מדף", אשר תשמש כנאמנות במסגרת "נאמנות לפי צוואה").

עמדתנו הינה כי חובת הדיווח לרשות המיסים תקום רק בעתיד – בעת התקיימות האירוע אשר במסגרתו יועברו בפועל נכסים לידי הנאמן. עמדתנו זו מתבססת על הגדרת "נאמנות" בסעיף 75ג:

" "נאמנות" – הסדר שעל פיו מחזיק נאמן בנכסי הנאמן לטובת נהנה….".

עינינו הרואות – בכדי שתקום "נאמנות" כהגדרתה בפקודה, נדרש כי יהיה הסדר (הוא כתב הנאמנות בין היוצר לנאמן) וכן שהנאמן יהיה "מחזיק בנכס". בהעדר נכס – אין קיום ל"נאמנות" ופועל יוצא מהאמור הוא – אין רלוונטיות לחובות הדיווח לרשויות המס.

גם אם נדקדק ונאמר כי רשות המיסים עשויה לטעון כי מספיק ההסדר לפיו עשוי להחזיק הנאמן בנכס בעתיד – הרי יש בפנינו דבר חקיקה הניתן לשתי פרשנויות לשוניות ואז נפנה לתכלית החקיקה.

אין ספק כי תכלית חקיקת הנאמנויות לא הייתה לדווח ולפתוח תיק ל"נאמנות" כאשר עסקינן בהסכם בלבד, ללא נכסים או הכנסות כלשהן.

נציין כי פרשנות זו תחול במקרה שאליו התכוונו – מצב שבו אין שום נכס בידי הנאמן.

זכות לקבלת נכס (כגון אופציה) נחשבת כנכס בפני עצמו ולפיכך כן יתחייב דיווח.

משרדנו עוסק רבות בנושא מיסוי נאמנויות והסדרי מס לנאמנויות קיימות. לאור מורכבות ההוראות בתחום מיסוי נאמנויות, מומלץ לבחון את המקרים המתאימים טרם ביצוע פעולה.

לפרטים נוספים, ניתן לפנות לרו"ח (עו"ד) חגי אלמקייס ולרו"ח (משפטן) אייל סנדו, ממשרדנו.