לקראת תקופת המעבר המתקרבת ובאה, הרינו להביא לפניכם מספר שאלות שהופנו אלינו בנוגע להשלכות תיקון 76 (להלן: "התיקון") לחוק מיסוי מקרקעין על פרק חמישי 1 לחוק.

שאלה:

האם ישנו שינוי בסעיף 49ב(5) לחוק – פטור לדירת ירושה?

תשובה:

סעיף 49ב(5) לחוק, לא שונה באופן ישיר בתיקון. עם זאת, התיקון כולל בתוכו מספר שינויים אשר יש בהם כדי להשפיע גם על מכירת דירה שהתקבלה בירושה לפי סעיף 49ב(5) לחוק.

1. תושב חוץ שלא המציא אישור משלטונות המס במדינה שבה הוא תושב כי אין לו דירת מגורים במדינה שבה הוא תושב – לא יוכל ליהנות מהפטור האמור החל מיום המעבר.
2. תקרת הפטור בסך 4.5 מיליון, תחול גם על סעיף 49ב(5) לחוק ומשכך הפטור ממס, גם במכירת דירה שהתקבלה בירושה, יוגבל לסכום של 4.5 מיליון ₪.
3. סעיף 49ג' לחוק, הקובע חזקת דירת מגורים יחידה לעניין סעיף 49ב(2) לחוק, שונה בתיקון ובניגוד למצב כיום, דירה שהתקבלה בירושה בתנאי סעיף 49ב(5) לחוק (נדרשת עמידה בשני התנאים הראשונים בלבד), לא תיפגע בהגדרת דירה אחרת של המוכר – כדירתו היחידה. עם זאת יודגש, כי אדם אשר קיבל דירת ירושה שלא עומדת בתנאי סעיף 49ב(5) לחוק, עלול להיפגע פעמיים לאור העובדה שלא זו בלבד שלא יוכל למכור את דירת הירושה בפטור ממס לפי  49ב(5), אלא שדירה זו אף פוגעת בו בפטור המלא היחידי שנותר, 49ב(2) לחוק, לאור העובדה כי כעת אין מדובר בדירתו היחידה ולא מתקיימת החזקה בסעיף 49ג' לחוק. יצויין כי בכל אופן יוכל לבקש פטור חלקי  הן על הדירה האחרת והן על דירת הירושה בהתאם להוראות המעבר על פי סעיף 48א(ב2) לחוק.

שאלה:

קיבלתי מהוריי ב- 01/04/2013 דירה במתנה. אני נשוי ומתגורר בה דרך קבע מיום קבלתה. (שוויה נמוך מ-4.5 מליוני ₪) – האם בעת מכירתה, ובמטרה למקסם את הפטור האפשרי יחולו עלי תקופות הצינון הישנות או החדשות?

תשובה:

יש להפריד בין מכירה בפטור החלקי לפי סעיף 48א(ב2) לבין מכירה בפטור מלא לפי סעיף 49ב(2). כאשר מדובר במכירה בפטור החלקי לפי סעיף 48א(ב2), קובעת הוראת המעבר כי כאשר מדובר בדירה שהתקבלה במתנה לפני יום המעבר, אחד התנאים שיאפשר את מכירתה בתקופת המעבר לפי סעיף 48א(ב2), הינו שהסתיימה תקופת הצינון לפי נוסחו של סעיף 49ו – לפני יום המעבר. המשמעות היא, שכבר בתאריך 01/04/2014 תסתיים תקופת הצינון עבורך ותוכל למכור את הדירה לפי הוראות סעיף 48א(ב2) לחוק. (פטור ממס על השבח בגין התקופה שמיום הרכישה ועד 31.12.2013, וחבות במס שבח בשיעור 25% על השבח הראלי שבגין התקופה מיום 1.1.2014 ועד יום המכירה בפועל).

לעומת זאת, לפי לשון החוק – כאשר מדובר במכירה בפטור מלא לפי סעיף 49ב(2), יחולו הוראות החוק החדשות, בהן נקבעו כללי צינון נוקשים יותר, ועל מנת לקבל פטור מלא תאלץ להאריך את תקופת הצינון ל-3 שנים לאור הוראותיו של סעיף 49ו(א)(2) בנוסחו לאחר תיקון 76 לחוק.

לפרטים נוספים, ניתן לפנות לרו"ח (משפטן) אהרון צ'יסמדיה ממשרדנו – עד לאחרונה מנהל תחום קבלנים ונדל"ן בחטיבה המקצועית ברשות המיסים.