מבזק מס מספר 51 - 4.1.2004

גישת נציבות מס הכנסה היא כי הפקדה בפוליסות ביטוח חיים, בהן קיים מרכיב חסכון בנוסף למרכיב הביטוח שבפוליסה, אינה מקנה לנישום זיכוי ממס בגין מרכיב ההפקדה לחיסכון. על פי גישה זו יינתן זיכוי ממס רק בגין הסכומים ששולמו לשם רכישת ביטוח חיים למקרה מוות בלבד – ריסק בלבד.

לאור האמור לעיל הונחו חברות הביטוח, לגבי אישורים  שיונפקו על ידן לשנת המס 2003 ואילך, לבצע הפרדה ברורה בין מרכיבי התשלומים לחיסכון ולריסק. פקידי השומה יונחו החל משנת המס 2003 להעניק זיכוי ממס רק בגין מרכיב התשלומים ששימשו את המבוטח לרכישת ביטוח הריסק בלבד. כמו כן יונחו פקידי השומה שלא לתת לנישום זיכוי במס לפי סעיף 45א(א)(1) לפקודה, בגין תשלומים ששולמו לרכישת ביטוח בפני תאונה, נכות או מחלה, או במידה ובאישור השנתי לא תבוצע הפרדה כאמור.

בפס"ד אשר ניתן לאחרונה בבית במשפט העליון בעניין אריה דגן נ' פקיד שומה אילת, ע"א 1325/02, נקבע, בהתאם לפסיקת בית המשפט המחוזי בנושא, כי על חברה המבקשת לחדול מלהיחשב כחברה משפחתית בשנת מס מסוימת, להודיע על בחירתה זו לפקיד השומה "עד למועד להגשת הדוח על פי סעיף 131". כלומר עד למועד החוקי להגשת הדוח השנתי לאותה שנה, ולא כפי שטען המערער, עד מועד הגשת הדוח בפועל. בפסק הדין נדון עניינה של חברה אשר לא הגישה דוחות במשך כ- 5 שנים, ובמועד הגשתם ביקשה לחדול, לגבי כל השנים מסיווגה כחברה משפחתית.

לפיכך על חברות ונישומים מייצגים אשר מבקשים לחזור בהם מבקשת החברה להיחשב כחברה משפחתית, להודיע על כך לפקיד השומה עד המועד החוקי המנוי בפקודה בסעיף 132 להגשת הדוח השנתי – 31 במאי של כל שנה.

 לדעתנו ארכה שניתנה להגשת דוח, בין היתר בהתאם לארכות המרוכזות הניתנות לרואי חשבון, יש לראות בו לעניין זה, כמועד החוקי להגשת הדוח, זאת מאחר שניתנה לפקיד השומה סמכות במסגרת החקיקה (סעיף 133 לפקודה) להארכת המועדים הקבועים בסעיף 132.

בפסק הדין בעניין קלס שניתן לאחרונה קבע בית המשפט העליון כי החזקות הקבועות בסעיף 66(ד) לפקודת מס הכנסה בעניין התלות בהכנסות בני זוג, הינן חזקות הניתנות לסתירה על ידי הנישום.

מעמדת נציבות מס הכנסה כפי שהובעה לאחרונה עולה כי הנציבות תהא מוכנה, לגבי שומות פתוחות בהן קיימות חזקות סעיף 66(ד) האמור, והנישום הוכיח את העדרה של תלות במקור ההכנסות, לתקן את השומות ולחשב את המס על הכנסות בני הזוג בנפרד. בעניין זה יש לפרש "תלות" כדלקמן:

1. קיומה של התלות הנה מהותית ולא פורמלית – ראה לעניין זה בעלי/ות שליטה בחברות ציבוריות בהן מועסקות/ים בנות/י הזוג.
2. התלות בהכנסות נובעת מיכולת בן הזוג האחר להשפיע באופן מכריע על מהות העסקתו, הכנסתו ותנאי העסקתו של בן הזוג האחר. תלות זו תבחן בין השאר ביחס להכנסת בן הזוג בהשוואה להכנסותיהם של עובדים אחרים בתאגיד בתפקידים דומים או המצריכים כישורים דומים במהותם וכן ביחס לתרומתו לעסק וחיוניות תפקידו.
3. העובדה שבן הזוג התקבל לעבוד בשל הקשר המשפחתי אין בה בפני עצמה בכדי להצביע על תלות כאמור.

לפיכך בני זוג אשר עומדים בתנאים לעיל ראוי כי יבחנו תיקון דוחותיהם האישיים לפקיד השומה, לחישוב נפרד. הדבר אמור גם לגבי ניכויי המס בשכרם באופן שוטף, לגבי שנת המס 2003, לגביה הדיווח על ניכויים במקור בחודש דצמבר אמור להתבצע כד ל- 15.1.2004 וזאת בכפוף לנסיבותיו של כל מקרה ומקרה.

במסגרת השינויים שמנסה האוצר להנהיג באחרונה נכללה הצעה לתקן את תקנות מס הכנסה בענין קופות הגמל, כך שתתאפשר משיכת כספי תגמולים על ידי עמית שכיר, אך ורק בהגיעו לגיל פרישה. תחולת תיקון צפוי זה היתה אמורה להיות מראשית שנת 2004, ולכאורה גם לגבי כספים המופקדים כבר בקופות הגמל.

בתאריך 22/12/03 הפיץ האגף לשוק ההון תיקון להצעה ובה הוא קובע כך: "מתוך רצון להתחשב בעמיתים קיימים, הוחלט להשאיר, עבור כספים שהופקדו בקופות הגמל עד לתאריך 1/1/04, גם את תנאי המשיכה הקודמים".

כלומר האוצר חזר בו בשלב זה, ואפשרותם של עמיתים שכירים למשוך את כספי התגמולים בפטור ממס בחלוף שישה חודשים מיום שחדלו להיות מועסקים בידי מעביד קודם, תישמר ככל הנראה, לגבי כספים קיימים.

גישת נציבות מס הכנסה היא כי הפקדה בפוליסות ביטוח חיים, בהן קיים מרכיב חסכון בנוסף למרכיב הביטוח שבפוליסה, אינה מקנה לנישום זיכוי ממס בגין מרכיב ההפקדה לחיסכון. על פי גישה זו יינתן זיכוי ממס רק בגין הסכומים ששולמו לשם רכישת ביטוח חיים למקרה מוות בלבד – ריסק בלבד.

לאור האמור לעיל הונחו חברות הביטוח, לגבי אישורים  שיונפקו על ידן לשנת המס 2003 ואילך, לבצע הפרדה ברורה בין מרכיבי התשלומים לחיסכון ולריסק. פקידי השומה יונחו החל משנת המס 2003 להעניק זיכוי ממס רק בגין מרכיב התשלומים ששימשו את המבוטח לרכישת ביטוח הריסק בלבד. כמו כן יונחו פקידי השומה שלא לתת לנישום זיכוי במס לפי סעיף 45א(א)(1) לפקודה, בגין תשלומים ששולמו לרכישת ביטוח בפני תאונה, נכות או מחלה, או במידה ובאישור השנתי לא תבוצע הפרדה כאמור.

בפסק הדין בעניין קלס שניתן לאחרונה קבע בית המשפט העליון כי החזקות הקבועות בסעיף 66(ד) לפקודת מס הכנסה בעניין התלות בהכנסות בני זוג, הינן חזקות הניתנות לסתירה על ידי הנישום.

מעמדת נציבות מס הכנסה כפי שהובעה לאחרונה עולה כי הנציבות תהא מוכנה, לגבי שומות פתוחות בהן קיימות חזקות סעיף 66(ד) האמור, והנישום הוכיח את העדרה של תלות במקור ההכנסות, לתקן את השומות ולחשב את המס על הכנסות בני הזוג בנפרד. בעניין זה יש לפרש "תלות" כדלקמן:

1. קיומה של התלות הנה מהותית ולא פורמלית – ראה לעניין זה בעלי/ות שליטה בחברות ציבוריות בהן מועסקות/ים בנות/י הזוג.
2. התלות בהכנסות נובעת מיכולת בן הזוג האחר להשפיע באופן מכריע על מהות העסקתו, הכנסתו ותנאי העסקתו של בן הזוג האחר. תלות זו תבחן בין השאר ביחס להכנסת בן הזוג בהשוואה להכנסותיהם של עובדים אחרים בתאגיד בתפקידים דומים או המצריכים כישורים דומים במהותם וכן ביחס לתרומתו לעסק וחיוניות תפקידו.
3. העובדה שבן הזוג התקבל לעבוד בשל הקשר המשפחתי אין בה בפני עצמה בכדי להצביע על תלות כאמור.

לפיכך בני זוג אשר עומדים בתנאים לעיל ראוי כי יבחנו תיקון דוחותיהם האישיים לפקיד השומה, לחישוב נפרד. הדבר אמור גם לגבי ניכויי המס בשכרם באופן שוטף, לגבי שנת המס 2003, לגביה הדיווח על ניכויים במקור בחודש דצמבר אמור להתבצע כד ל- 15.1.2004 וזאת בכפוף לנסיבותיו של כל מקרה ומקרה.

בחלוף שנת 2003 מוצאים אנו לנכון לציין בפניכם מספר הארות והערות בהקשר לחיובו במס של דיבידנד רעיוני. נדגיש כי במבזקי מס קודמים עמדנו על דגשים נוספים, אשר יש להתחשב בהם בעת הדיווח השנתי למס הכנסה.

1. מסכום הדיבידנד הרעיוני יותרו בניכוי הוצאות מימון שהוצאו לרכישת המניות להן יוחס הדיבידנד, אף בידי יחיד.
2. לבעל שליטה שהינו חברה, יותר לבחור ביישום הוראות סעיף 126(ג) לפקודה (זיכוי חלופי).
3. בשנת 2003 יינתן לכל בעל שליטה זיכוי מס רעיוני מלא בגין ניכוי מס שיחול בעת חלוקת הדיבידנד לבעל השליטה תושב ישראל.
4.  בעל שליטה, אשר בהכנסתו תיכלל הכנסה מחנ"ז, ראוי כי יבחן אפשרות קיזוז הפסד שוטף שמקורו בהכנסה פסיבית בחו"ל, כנגד הכנסה זו.
5. בשנת 2003 העקרונות המנחים בקביעת הכנסתה של חנ"ז, שאינה תושבת מדינת אמנה, הינם עקרונות חשבונאים מקובלים, אשר לעיתים מיטיבים, בעניין התרת הוצאות בחנ"ז.
6. ראה מבזק מס מספר 42 בהקשר להכנסות אשר אינן באות בגדר הכנסה פסיבית, וקיומן עשוי להוציא חברה מתחולת חנ"ז.

הדגשים לשנת 2003 הינם לאור העובדה כי בכוונת נציבות מס הכנסה לתקן נקודות אלו ולשנותן, ככל הנראה שלא בתחולה רטרואקטיבית.

בחלוף שנת 2003 מוצאים אנו לנכון לציין בפניכם מספר הארות והערות בהקשר לחיובו במס של דיבידנד רעיוני. נדגיש כי במבזקי מס קודמים עמדנו על דגשים נוספים, אשר יש להתחשב בהם בעת הדיווח השנתי למס הכנסה.

1. מסכום הדיבידנד הרעיוני יותרו בניכוי הוצאות מימון שהוצאו לרכישת המניות להן יוחס הדיבידנד, אף בידי יחיד.
2. לבעל שליטה שהינו חברה, יותר לבחור ביישום הוראות סעיף 126(ג) לפקודה (זיכוי חלופי).
3. בשנת 2003 יינתן לכל בעל שליטה זיכוי מס רעיוני מלא בגין ניכוי מס שיחול בעת חלוקת הדיבידנד לבעל השליטה תושב ישראל.
4.  בעל שליטה, אשר בהכנסתו תיכלל הכנסה מחנ"ז, ראוי כי יבחן אפשרות קיזוז הפסד שוטף שמקורו בהכנסה פסיבית בחו"ל, כנגד הכנסה זו.
5. בשנת 2003 העקרונות המנחים בקביעת הכנסתה של חנ"ז, שאינה תושבת מדינת אמנה, הינם עקרונות חשבונאים מקובלים, אשר לעיתים מיטיבים, בעניין התרת הוצאות בחנ"ז.
6. ראה מבזק מס מספר 42 בהקשר להכנסות אשר אינן באות בגדר הכנסה פסיבית, וקיומן עשוי להוציא חברה מתחולת חנ"ז.

הדגשים לשנת 2003 הינם לאור העובדה כי בכוונת נציבות מס הכנסה לתקן נקודות אלו ולשנותן, ככל הנראה שלא בתחולה רטרואקטיבית.