מדינות האיחוד האירופי קשורות במערכת הסכמים רב-צדדית בתחומים שונים, בעלי תוקף חוקי מחייב. בתחום דיני המס, הסכמים אלו נקראים "דירקטיבות", ואלו גוברים על דיני המס הפנימיים של כל אחת מן המדינות. כבר בשנת 1990, נכנסה לתוקפה דירקטיבת אם-בת של האיחוד האירופי, הקובעת פטור מניכוי מס במקור בעת חלוקת דיבידנדים מחברה תושבת האיחוד האירופי לחברה-אם, אף היא תושבת האיחוד, בתנאים מסוימים שיפורטו להלן. לפני מס' חודשים, "שוכתבה" ועודכנה דירקטיבת אם-בת של האיחוד האירופי (EC Parent-Subsidiary Directive – 90/435/EEC) על תיקוניה ברבות השנים, והוחלפה בדירקטיבהDirective 2011/96/EC.
הדירקטיבה קובעת כי יחול פטור מניכוי מס במקור במדינת מושבה של החברה משלמת הדיבידנדים, בגין דיבידנדים המשולמים לחברות תושבות האיחוד האירופי. הפטור יחול מקום בו החברה מקבלת הדיבידנד מחזיקה במניות החברה המשלמת בשיעור של 10% או יותר למשך תקופה שאינה פחותה מ- 24 חודשים, שבמהלכה חולק הדיבידנד.
שימוש מושכל בדירקטיבה עשוי להיטיב באופן משמעותי על ישראלים הפועלים במדינות האיחוד האירופי: כאשר מדובר ביחיד ישראלי, היתרון מתבטא בעיקרו בהפחתת המס הזר ששילם היחיד בדרך של ניכוי במקור, עד כדי ביטולו; מסי חוץ אמנם ניתנים כזיכוי כנגד חבות המס בישראל, בהתאם להוראות סעיפים 199-210 לפקודה והאמנות למניעת מסי כפל, אך כאשר היחיד אינו חייב במס בישראל בגין הדיבידנד (למשל, בשל קיזוז הפסדים או כאשר מדובר ביחיד מוטב עפ"י תיקון 168 לפקודה) ובשל מגבלות ניצול "עודף הזיכוי" ממסי חוץ, תשלום מס בחו"ל בדרך של ניכוי במקור עלול להגדיל את נטל המס הכולל של היחיד.
כאשר מדובר בחברה ישראלית, היתרון האמור לעיל מקבל משנה תוקף, בשל כללי הזיכוי העקיף הנוהגים בישראל; במסגרת ה"זיכוי העקיף", "הדיבידנד המגולם" אשר מקבלת חברה ישראלית מחברה בחו"ל (סכום ההכנסה מדיבידנד בתוספת מס ששולם על ההכנסה שממנה חולק הדיבידנד) בה היא מחזיקה בשיעור של 25% או יותר, יחויב בישראל בשיעור מס החברות, תוך קבלת זיכוי הן בגין המס שנוכה במקור בחו"ל על ידי החברה מחלקת הדיבידנד והן בגין המס ששולם על ידי החברה מחלקת הדיבידנד על ההכנסה ממנה חולק הדיבידנד. הזיכוי העקיף מוענק גם ברמת חברה נכדה של החברה הישראלית, ובתנאי שהחברה הנכדה מוחזקת במישרין על ידי החברה הבת בשיעור של 50% לפחות.
ניקח לדוגמא חברה ישראלית לה פעילות עסקית בגרמניה באמצעות חברה בת מקומית. החברה הבת כפופה למס חברות בגרמניה בשיעור של כ – 30% ובנוסף, ישולם מס בדרך של ניכוי במקור בשיעור של 25% בעת חלוקת דיבידנד. כך, גם תחת חלופת הזיכוי העקיף, תשלם החברה הישראלית מס כולל בשיעור של כ- 47%, ללא אפשרות לניצול עודף הזיכוי (אשר אינו ניתן בחלופת הזיכוי העקיף)! אם החברה הישראלית תחזיק בחברה הגרמנית באמצעות חברת ביניים קפריסאית, לדוגמא, יחול פטור בגרמניה בעת חלוקת דיבידנד לחברה הקפריסאית בשל הוראות הדירקטיבה, ופטור בקפריסין בעת קבלת הדיבידנד וחלוקתו לחברה הישראלית בשל הוראות דין המס המקומי. כך, הפחיתה החברה הישראלית את נטל המס הכולל מ- 47% לכדי 30% בלבד.
יודגש כי הדירקטיבה אינה מחייבת את מדינת מושבה של חברת האם מקבלת הדיבידנד, להעניק פטור ממס על הדיבידנד בדין הפנימי שלה. אולם מדינות רבות תושבות האיחוד (כדוגמת קפריסין, הולנד, בריטניה) ממילא פוטרות ממס דיבידנד כאמור. עוד יודגש כי הן בדירקטיבה והן בדינים הפנימיים של מדינות האיחוד האירופי, קיימות הוראות אנטי תכנוניות השוללות את הטבות הדירקטיבה בנסיבות מסוימות.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (עו"ד) חגי אלמקייס ורו"ח (עו"ד) גדי אלימי ממשרדנו.
