מתזכיר חוק לתיקון תיקון 147 לפקודת מס הכנסה שפרסמה רשות המסים עולה, כי בכוונת רשות המסים לערוך מס' תיקונים בשיעורי המס שנקבעו בתיקון 147 לפקודת מ"ה אשר כזכור נקבע בו כי החל משנת המס 2007 יופחת שיעור מס השבח ליחידים ל-20%. להלן עיקרי התיקונים המוצעים:
מוצע לקבוע כי שיעור המס שיחול על השבח הריאלי בידי חברה יהיה 25% ולא שיעור מס החברות (אשר עד ל- 2009 הינו גבוה יותר) ולגבי יחיד-20% ולא שיעור מס שולי כאמור בסעיף 121 לפקודה של עד 20%.
לגבי נכס שנרכש לפני 7 בנובמבר 2001 בידי יחיד, מוצע לקבוע כי שיעור המס שיחול עד 07.11.2001 יהא שיעור המס הגבוה שנקבע בסעיף 121 (ב- 2007- 48%) ולא שיעור המס השולי החל על הנישום. על יתרת השבח יחול שיעור מס של 20% כאמור בסעיף 1 לעיל.
עלינו לציין כי כבר לפני שנים נקבע כי שיעור מס השבח יהא שיעור המס השולי המירבי ולא לפי מדרגות המס, אלא אם כן אישר פקיד השומה אחרת.
מכל מקום חבות המס הסופית לרבות בעניין שיעור המס הנכון, תקבע בדוח השנתי שיוגש לפקיד השומה, ומס השבח ששולם נחשב בסה"כ כמקדמה על חשבון חבות המס, כך שאם שולם מס שבח ביתר הרי שהוא יושב לנישום.
מוצע לקבוע (יצוין כי בהצעה נרשם שמדובר בהבהרה) כי בעל מניות מהותי באיגוד מקרקעין יחויב במס בשיעור של 25% על השבח הריאלי, במקום הנוסח הקיים היום לפיו שיעור המס במכירת מניות באיגוד מקרקעין יהא 20% (בתחולה מיום 1 בינואר 2007), אף בעניינו של בעל מניות מהותי. היה ותתקבל הצעה זו ישווה מעמדו של בעל מניות מהותי בחברה רגילה לבעל מניות מהותי באיגוד מקרקעין. אנו בדעה כי לאור פסיקות לא מעטות בבתי המשפט בשנים האחרונות, לפיהן יש לשאוף לזהות מיסויית בין החזקת מקרקעין במישרין ע"י יחיד (שיעור מס של 20%), לבין החזקת מקרקעין באמצעות איגוד מקרקעין (שיעור מס 25% – לבעל מניות מהותי?!), יתכן וזו אפליה פסולה אשר תיתקף על ידי בתי המשפט לכשידרשו לה.
ועדת רבינוביץ המליצה לבטל בהדרגה את הטבת המס שחלה לגבי רווחים ממכירת נכסים "הסטוריים" שיום רכישתם עד 1960 (ביטול ההטבה הינו בדרך של הגדלת שיעור המס ב-1% בכל שנה משנת 2005 ואילך), ואולם בשונה מרווחי הון (סעיף 91(ו) לפקודת מס הכנסה) בהם הביטול המדורג החל להתבצע לגבי כל הנישומים, הרי שבתיקון 50 לחוק מיסוי מקרקעין בוטלה באופן הדרגתי הטבת המס האמורה אך רק לגבי מכר זכות במקרקעין (ולא זכות באיגוד מקרקעין!!) ע"י חברות שהכנסתן מעסק או יחידים שקיבלו זכות במקרקעין בפירוק חברות כאמור. בתזכיר החוק האמור מוצע לקבוע כי ביטול ההטבה המדורגת במיסוי מקרקעין, יחול על כל שבח מקרקעין בידי כל מוכר נכס שיום רכישתו עד 1960 (והפעם כולל גם במכר זכות באיגוד מקרקעין).
תשומת לב: לאור תחולת התיקון המוצע ביום 01.01.2007 הרי תיווצר קפיצת מדרגת מיסוי מהותית, למשל בנכס מקרקעין מלפני שנת 1948, שיעור המס הבסיסי הינו 12%. שיעור מס זה יחול עד יום 31.12.2006. אם ימכר הנכס ביום 01.01.2007, יחול מס בשיעור של 15%! (12% ועוד 3% בגין השנים 2005, 2006 ו–2007). במקרים הרלוונטיים, מומלץ להיערך למימוש הנכס עוד בשנת 2006 !!
