מבזק מס מספר 117 - 1.7.2005

מתזכיר הצעת החוק המעודכן (נכון ליום 16 בינוי 2005), ומהבהרות שנתקבלו מסמנכ"ל לעניינים מקצועיים ברשות המסים עולים הדגשים הבאים:

1. הכנסות ריבית בידי יחידים – בהתאם לסעיף 125ג' המתוקן יהא שיעור המס על ריבית ודמי ניכיון שקיבל יחיד בשיעור של 20%. שולמה הריבית בגין נכס שאינו צמוד למדד יהא שיעור המס 15%. שיעור זה יחול במידה ובעניינו של היחיד מתקיימים התנאים הבאים: היחיד אינו בעל שליטה (בלשון תזכיר הצעת החוק בעל החזקה מהותית), היחיד לא תבע הוצאות מימון, הכנסות היחיד מריבית אינן הכנסות מעסק, בין היחיד והלווה אין ביניהם יחסי ספק לקוח, עובד מעביד אלא אם הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי שיעור הריבית נקבע בתום לב וכן אין מתקיימים ביחיד תנאים שקבע שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת.
2.  דיבידנד שקיבל יחיד מחברה יחויב במס בשיעור של 20%, למעט בעל החזקה מהותית – בעל שליטה אשר יחויב במס בשיעור של 25%.
3.  רווחי הון בידי יחיד בגין מימוש ניירות ערך ונכסי הון אחרים יהא 20%. יחיד בעל מניות מהותי בחבר בני אדם הרשום למסחר ושאינו רשום למסחר יחויב במס בגין רווח ההון במכירת ני"ע בשיעור של 25%.
4.  יחיד יהא זכאי לקזז כנגד הפסדי הון מני"ע סחירים ובלתי סחירים הכנסות מריבית ודיבידנד, ובלבד ששיעור המס החל על הריבית והדיבידנד אינו עולה על 25%.

דגשים:

א.  לאור העלאת שיעור המס לבעלי שליטה בשוק ההון ולחברות מחוץ לחוק התיאומים, כפי שיובהר בהמשך, תאפשר, ככל הנראה, רשות המסים לבצע בתום שנת 2006 מכירה רעיונית כך ששיעור המס החדש יחול על עליית הערך ממועד זה ואילך.

ב.  כמו כן ראוי להבהיר כי תשואות שוק ההון בידי מי שאינם בעלי שליטה הושוו ללא צורך במבחן היות המכשיר הפיננסי סחיר או לאו ונקבעו על 20%.

ג.   שיטת ניהול תיק ני"ע תהא פיפ"ו. נציין כי מתקיימים מגעים לאפשר קביעת שיטת ממוצע נע.
חברות: שיעור מס הכנסה בגין הכנסות בשוק ההון ירד בהדרגה עד לשיעור של 25%.

5.  סעיף 6 לחוק התיאומים יבוטל כך שהפסדי הון משוק ההון יקוזזו כנגד רווחי הון ולהיפך כמו כן יתאפשר כמו ליחידים לקזז מהפסדי הון מני"ע סחירים ובלתי סחירים הכנסות ריבית ודיבידנד .

דגשים :

א.  קיזוז ההפסדים בידי חברה מדיבידנד אינו רלוונטי שכן דיבידנד בין חברות נותר בלתי מחויב במס, נוסח התזכיר דהיום מחייב קיזוז כאמור וזאת ללא שבוטל סעיף 94ג' המקטין הפסד הון במגבלת דיבידנד שחוק בשנתיים שקדמו.

ב.  שיעור מס לחברות מחוץ לחוק התיאומים בגין רווחים מני"ע נסחרים טלה(???) לשיעור מס החברות לפיכך בכוונת האוצר לאפשר ביצוע מכירה רעיונית גם למגזר זה.

ג.   שיעור מס רווחי הון לחברות הועלה לשיעור מס החברות וצפוי לרדת בשנת 2006 לשיעור של 25%.

ד.  הפסדים בשוק ההון שלפני התיקון נקבעו שיטות קיזוז בהתאם לסלי ההכנסה שלהם שויך ההפסד בעבר.

6. בוטל קרן נאמנות מעורבת ותוותרנה שני סוגי קרנות נאמנות פטורה – הקרן פטורה והיחיד חייב במס בשיעור של 20% בגין כל רווח המחולק ממנה. וקרן נאמנות חייבת היחיד אינו חייב במס בגין רווחיה המחולקים. לקרנות מעורבות יקבעו הוראות מעבר לתקופה קצרה .
7.  שיעורי מס היסטוריים יועלו בהדרגה ליחיד עד ל- 20%.
8.  שיעור המס החל על מכירת מניות במסלול ההוני שבסעיף 102 יוותר 25%.

מתזכיר הצעת החוק המעודכן (נכון ליום 16 בינוי 2005), ומהבהרות שנתקבלו מסמנכ"ל לעניינים מקצועיים ברשות המסים עולים הדגשים הבאים:

1. הכנסות ריבית בידי יחידים – בהתאם לסעיף 125ג' המתוקן יהא שיעור המס על ריבית ודמי ניכיון שקיבל יחיד בשיעור של 20%. שולמה הריבית בגין נכס שאינו צמוד למדד יהא שיעור המס 15%. שיעור זה יחול במידה ובעניינו של היחיד מתקיימים התנאים הבאים: היחיד אינו בעל שליטה (בלשון תזכיר הצעת החוק בעל החזקה מהותית), היחיד לא תבע הוצאות מימון, הכנסות היחיד מריבית אינן הכנסות מעסק, בין היחיד והלווה אין ביניהם יחסי ספק לקוח, עובד מעביד אלא אם הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי שיעור הריבית נקבע בתום לב וכן אין מתקיימים ביחיד תנאים שקבע שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת.
2.  דיבידנד שקיבל יחיד מחברה יחויב במס בשיעור של 20%, למעט בעל החזקה מהותית – בעל שליטה אשר יחויב במס בשיעור של 25%.
3.  רווחי הון בידי יחיד בגין מימוש ניירות ערך ונכסי הון אחרים יהא 20%. יחיד בעל מניות מהותי בחבר בני אדם הרשום למסחר ושאינו רשום למסחר יחויב במס בגין רווח ההון במכירת ני"ע בשיעור של 25%.
4.  יחיד יהא זכאי לקזז כנגד הפסדי הון מני"ע סחירים ובלתי סחירים הכנסות מריבית ודיבידנד, ובלבד ששיעור המס החל על הריבית והדיבידנד אינו עולה על 25%.

דגשים:

א.  לאור העלאת שיעור המס לבעלי שליטה בשוק ההון ולחברות מחוץ לחוק התיאומים, כפי שיובהר בהמשך, תאפשר, ככל הנראה, רשות המסים לבצע בתום שנת 2006 מכירה רעיונית כך ששיעור המס החדש יחול על עליית הערך ממועד זה ואילך.

ב.  כמו כן ראוי להבהיר כי תשואות שוק ההון בידי מי שאינם בעלי שליטה הושוו ללא צורך במבחן היות המכשיר הפיננסי סחיר או לאו ונקבעו על 20%.

ג.   שיטת ניהול תיק ני"ע תהא פיפ"ו. נציין כי מתקיימים מגעים לאפשר קביעת שיטת ממוצע נע.
חברות: שיעור מס הכנסה בגין הכנסות בשוק ההון ירד בהדרגה עד לשיעור של 25%.

5.  סעיף 6 לחוק התיאומים יבוטל כך שהפסדי הון משוק ההון יקוזזו כנגד רווחי הון ולהיפך כמו כן יתאפשר כמו ליחידים לקזז מהפסדי הון מני"ע סחירים ובלתי סחירים הכנסות ריבית ודיבידנד .

דגשים :

א.  קיזוז ההפסדים בידי חברה מדיבידנד אינו רלוונטי שכן דיבידנד בין חברות נותר בלתי מחויב במס, נוסח התזכיר דהיום מחייב קיזוז כאמור וזאת ללא שבוטל סעיף 94ג' המקטין הפסד הון במגבלת דיבידנד שחוק בשנתיים שקדמו.

ב.  שיעור מס לחברות מחוץ לחוק התיאומים בגין רווחים מני"ע נסחרים טלה(???) לשיעור מס החברות לפיכך בכוונת האוצר לאפשר ביצוע מכירה רעיונית גם למגזר זה.

ג.   שיעור מס רווחי הון לחברות הועלה לשיעור מס החברות וצפוי לרדת בשנת 2006 לשיעור של 25%.

ד.  הפסדים בשוק ההון שלפני התיקון נקבעו שיטות קיזוז בהתאם לסלי ההכנסה שלהם שויך ההפסד בעבר.

6. בוטל קרן נאמנות מעורבת ותוותרנה שני סוגי קרנות נאמנות פטורה – הקרן פטורה והיחיד חייב במס בשיעור של 20% בגין כל רווח המחולק ממנה. וקרן נאמנות חייבת היחיד אינו חייב במס בגין רווחיה המחולקים. לקרנות מעורבות יקבעו הוראות מעבר לתקופה קצרה .
7.  שיעורי מס היסטוריים יועלו בהדרגה ליחיד עד ל- 20%.
8.  שיעור המס החל על מכירת מניות במסלול ההוני שבסעיף 102 יוותר 25%.

בצו שפורסם ב-17 ביוני 2005 וייכנס לתוקפו ב-1 ביולי 2005 נקבעו הוראות חדשות באוסטריה לעניין הזכאות לניכוי במקור בשיעור מוקל בהתאם להוראות האמנה.

כדלקמן:

על מנת ליהנות משיעורי המס המוקלים שנקבעו באמנה למניעת כפל מס בהעברת תשלומים בין חייב תושב אוסטריה לתושב זר, חייב התושב הזר להציג ראיות כדלקמן:

1. אישור תושבות שהופק ע"י רשויות המס הזרות.

2. הצהרה בכתב על ההכנסה המתקבלת בידיו מהתושב האוסטרי במידה וההכנסה אינה עולה על 10,000 אירו .

במידה ומקבל התשלום הינו ישות שקופה – כגון שותפות זרה, על השותפים בה להציג את הראיות האמורות.

במידה והמסמכים הנדרשים לא הוצגו במלואם, לא תינתן ההקלה.

במקרים בהם מתבצע התשלום מאוסטריה לנאמנות זרה , קרן השקעות או חברה שמקום ניהולה האפקטיבי שונה מהמקום בו הוקמה, לא יותר שיעור הניכוי במקור המוקל אלא אם יוכיח המקבל כי ההקלה עולה בקנה אחד עם הוראות ותנאי הצו.

בצו שפורסם ב-17 ביוני 2005 וייכנס לתוקפו ב-1 ביולי 2005 נקבעו הוראות חדשות באוסטריה לעניין הזכאות לניכוי במקור בשיעור מוקל בהתאם להוראות האמנה.

כדלקמן:

על מנת ליהנות משיעורי המס המוקלים שנקבעו באמנה למניעת כפל מס בהעברת תשלומים בין חייב תושב אוסטריה לתושב זר, חייב התושב הזר להציג ראיות כדלקמן:

1. אישור תושבות שהופק ע"י רשויות המס הזרות.

2. הצהרה בכתב על ההכנסה המתקבלת בידיו מהתושב האוסטרי במידה וההכנסה אינה עולה על 10,000 אירו .

במידה ומקבל התשלום הינו ישות שקופה – כגון שותפות זרה, על השותפים בה להציג את הראיות האמורות.

במידה והמסמכים הנדרשים לא הוצגו במלואם, לא תינתן ההקלה.

במקרים בהם מתבצע התשלום מאוסטריה לנאמנות זרה , קרן השקעות או חברה שמקום ניהולה האפקטיבי שונה מהמקום בו הוקמה, לא יותר שיעור הניכוי במקור המוקל אלא אם יוכיח המקבל כי ההקלה עולה בקנה אחד עם הוראות ותנאי הצו.