מבזק מס מספר 226 - 25.10.2007

ביום 23.10.2007 פורסם באתר רשות המיסים כי מנהל הרשות בפועל, מר נסרדישי הודיע כי המהלך ל"ביטולו" של חוק התיאומים יצא לדרך וכי הופץ תזכיר החוק לעניין זה. לפי ההודעה, שיעורי האינפלציה הנמוכים בשנים האחרונות והציפייה כי הם יישארו כך, אינם מצדיקים את הפעלת המנגנון המורכב הקבוע בחוק התיאומים ולפיכך אין מקום ליישומו. העקרונות המנחים את תזכיר החוק הינם כי יבוטלו רוב סעיפי החוק החל משנת מס 2008 ויישארו בתחולה סעיפים שהם בגדר הוראות מעבר לביטול הוראות החוק, כך שמנגנון השערוכים ע"פ החוק יהא עד לתום שנת מס 2007.

במאמר זה נסקור את עיקרי התיקונים המוצעים בחוק ובשבועות הקרובים נתייחס לשינויים וחשיפות העלולים לקום כתוצאה מהתיקונים שבוצעו.

להלן עיקרי השינויים המוצעים:

פרק ב' לחוק:

• תיקון סעיף 3 – שיערוך הפחת יופסק ויהא עד תום שנת מס 2007 בלבד. לפיכך, ניכוי נוסף בשל פחת שנישום יהיה זכאי לו  יחושב אך ורק עד לתום שנת מס 2007 לגבי נכסים שהיו נכסים קבועים שהיו בידי נישום בתום שנת מס 2007.
• ביטול סעיף 7 – אשר קבע ניכוי או תוספת בשל אינפלציה. בהוראות המעבר נקבע כי יתרת ניכוי בשל אינפלציה שלא נוכתה בשנת מס 2007 תנוכה (נומינלית) בשנת מס 2008 והפסד שיוצר מניכוי כאמור ייראה כהפסד מעסק. סכום ניכוי שנזקף בעבר ליחידות עבודה או קרקע לפי סעיף 7(ה) לחוק  יתואם עד לתום שנת מס 2007 וינוכה בשנת המס בה מדווחת ההכנסה מיחידות העבודה וכו'.
• תיקון סעיף 9 – החל משנת המס 2008 יופסק מנגנון תיאום ההפסדים, כך שהפסדים מועברים (לרבות הפסד ריאלי)  יתואמו עד לתום שנת מס 2007 בלבד.
• תיקון סעיף 11 – הוצאות ריבית בגובה הפרשי ההצמדה על הון ששימש לרכישת נכס בטרם החל לשמש בייצור ההכנסה יותרו רק על תיאום עד לתום שנת המס 2007 ולא יוספו לעלות הנכס כך שלא יותרו פעם נוספת.
• תיקון סעיף 12 – סכום ההפחתה ע"פ סעיף 12 יחושב תוך תיאום עד לתום שנת מס 2007.
• סעיף 13 הדן ביישום החוק על שותפויות שהוראות פרק ב' לחוק חלות בקביעת הכנסתה יבוטל (כיוון שעיקרו ישום סעיף 7 לחוק, שבוטל).

  פרק ג' לחוק:

  • לאור ביטולו של החוק, אין מקום עוד ליישומם של סעיף 16 (ניכוי בשל החזקת מלאי- בתנאי אינפלציה), ושל סעיף 17 (הגבלת ניכוי הוצאות מימון – 20%/80% וכו'). יובהרכיביטולולמעשה, שלסעיף 17 טומןבחובושינוימשמעותישכןמעתה כלהוצאותהמימון (ולא רק80%, בידי נישום פרק ג') יותרובניכוי.לפיכךבמידהוקיימתאפשרות, יש לבחוןאתמועד תביעת ניכוי הוצאות המימון, לרבות דחיית תביעת ניכויין משנת 2007 לשנת 2008.
  • תיקון סעיף 18 – לאור המגמה לשלול הגנה אינפלציונית על הפחת החל מיום 1.1.2008 הרי שנכסים שנרכשו החל ממועד זה לא יזכו להגנה כלל ואילו נכסים אשר נרכשו קודם למועד זה יזכו לניכוי בשל פחת עד לתום שנת המס 2007.

  הוראות שונות:

  • תיקון סעיף 20 – על פי הסעיף בנוסחו החדש יוטלו "רק" הסנקציות הבאות בגין ליקויים בניהול ספרים: רווח הון – יראו את כולו כראלי, לא יינתן ניכוי בשל פחת, ולנישום פרק ג' לא יותרו הוצאות מימון כלל.
  • ביטול סעיף 23 – לאור ביטולו של סעיף זה יקומו לתחייה סעיפים 90 לפקודה ו- 48 לחוק מיסוי מקרקעין ואשר על פיהם במכירות קצרות מועד ישללו למעשה הגנות אינפלציוניות הניתנות במסגרתו של חלק ה' לפקודה ובמסגרתו של חוק מיסוי מקרקעין. יובהר כי מוצע לדחות את כניסתם של סעיפים אלו לתוקף עד ל- 1.1.2009.

  תוספות:

  • כמובן שלאור ביטולו העקרוני של החוק לא נדרש עוד הצורך בתוספות השונות אשר מגדירות מהו נכס קבוע, מהם הון ותאומי הון ומהם שינויים חיוביים ושליליים.

  תיקונים בפקודת מס הכנסה:

  • סעיפי "החילוץ" – אי תחולת סעיפי 3(ט) ו-3(י) לפקודה, בידי מלווה שההלוואה שנתן רשומה בספריו כ"נכס קבוע" – בוטלו. מכאן, כי סעיפים אלו יוטלו מעתה באופן נרחב הרבה יותר. למותר לציין, כי קביעה זו מרחיקת לכת ויש בה כדי לגרור אותנו לבחינה מעמיקה של תכנוני מס שונים ישראלים ובינלאומיים אשר מבוססים על הוראה זו.

  לפרטים נוספים בנושא זה ניתן לפנות לרונית בר, רו"ח או לישי כהן, רו"ח (משפטן) ממשרדנו.

ביום 21.8.07 אושרה הצעת חוק מקיפה בצ'כיה לשינויים בדיני המס אשר עיקריהם נדונו במבזק מס מספר 214 מיום 19.7.07, החוק יכנס לתוקף החל מה- 1.1.08. במבזק זה נחזור על עיקרי הצעת החוק ונתייחס לעיקרי השינויים שבוצעו בחוק ביחס להצעת החוק שנדונה בעבר:

הפחתת מס החברות: החל מיום 1.1.08, יופחת מס החברות משיעור של 24% לכדי 22% בשנת 2008, 20% בשנת 2009 ו- 19% בשנת 2010 ואילך.

כללי מימון דק: כיום, כללי המימון הדק בצ'כיה קובעים כי יש לשמור על יחס של 1:4 בין ההלוואות להון, בהתאמה. לפי החוק שאושר, ובשונה מההצעה, נקבע כי הוצאות המימון שיותרו בניכוי יהיו בסכום השווה למכפלה של "אחוז הריבית האחידה" בתוספת 4% בממוצע של יתרות הזכות (כדוגמת התחייבויות לספקים) וההלוואות (הן מצדדים קשורים והן מצדדים בלתי קשורים) בשנת מס מסוימת. "אחוז הריבית האחידה" – ממוצע הריביות ב- 12 החודשים בשנ"מ מסוימת.

הפחתה בשיעור ניכוי המס במקור: כיום שיעור ניכוי המס במקור לגבי הכנסות פאסיביות הוא 25%, החל מה- 1.1.08 יהיה שיעור הניכוי 15%, והחל מה- 1.1.09 יופחת ל- 12.5%.

החלת משטר פטור השתתפות: החל מה- 1.1.08, יונהג לראשונה בצ'כיה פטור ממס לגבי דיבידנד ורווחי הון

לבעל מניות מהותי (מעל 10%), בהתקיים התנאים להלן:

• הכנסות הדיבידנד או רווח הון בידי חברה תושבת צ'כיה שמקורם בהחזקה בחברות תושבות האיחוד האירופי או שוויץ, המוחזקות על ידה בשיעור של 10% או יותר משך תקופה של 12 חודש לפחות.
• הפטור ממס יחול בגין דיבידנד או רווח הון בידי חברה תושבת צ'כיה שמקורם בהחזקה בחברות תושבות מדינות אמנה (מדינות עימן חתומה צ'כיה על אמנה למניעת מסי כפל), המוחזקות על ידה בשיעור של 10% או יותר משך תקופה של 12 חודש לפחות. בתנאי נוסף הינו כי במדינת מושבה, תהא החברה המוחזקת כפופה למס, בשיעור של 12% או יותר.
• נקבעה הוראה "אנטי תכנונית" לפיה על החברה הצ'כית להיות "בעלת הזכות שביושר" לרווחי ההון או לדיבידנדים.

נשוב ונדגיש, כי בעקבות הפחתת שיעור מס החברות בצ'כיה, הרי שתושב ישראל הפועל בצ'כיה באמצעות חברה זרה, במישרין או בעקיפין, עשוי להיות כפוף להוראות החנ"ז! להזכירכם, הוראות החנ"ז חלות על הכנסות פאסיביות ששיעור המס החל עליהן אינו עולה על 20%. קרי, במקרה של צ'כיה, כבר החל מה- 1 בינואר 2009.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לחגי אלמקייס רו"ח (משפטן) או לגדי אלימי רו"ח (עו"ד) משרדנו.

ביום 21.8.07 אושרה הצעת חוק מקיפה בצ'כיה לשינויים בדיני המס אשר עיקריהם נדונו במבזק מס מספר 214 מיום 19.7.07, החוק יכנס לתוקף החל מה- 1.1.08. במבזק זה נחזור על עיקרי הצעת החוק ונתייחס לעיקרי השינויים שבוצעו בחוק ביחס להצעת החוק שנדונה בעבר:

הפחתת מס החברות: החל מיום 1.1.08, יופחת מס החברות משיעור של 24% לכדי 22% בשנת 2008, 20% בשנת 2009 ו- 19% בשנת 2010 ואילך.

כללי מימון דק: כיום, כללי המימון הדק בצ'כיה קובעים כי יש לשמור על יחס של 1:4 בין ההלוואות להון, בהתאמה. לפי החוק שאושר, ובשונה מההצעה, נקבע כי הוצאות המימון שיותרו בניכוי יהיו בסכום השווה למכפלה של "אחוז הריבית האחידה" בתוספת 4% בממוצע של יתרות הזכות (כדוגמת התחייבויות לספקים) וההלוואות (הן מצדדים קשורים והן מצדדים בלתי קשורים) בשנת מס מסוימת. "אחוז הריבית האחידה" – ממוצע הריביות ב- 12 החודשים בשנ"מ מסוימת.

הפחתה בשיעור ניכוי המס במקור: כיום שיעור ניכוי המס במקור לגבי הכנסות פאסיביות הוא 25%, החל מה- 1.1.08 יהיה שיעור הניכוי 15%, והחל מה- 1.1.09 יופחת ל- 12.5%.

החלת משטר פטור השתתפות: החל מה- 1.1.08, יונהג לראשונה בצ'כיה פטור ממס לגבי דיבידנד ורווחי הון

לבעל מניות מהותי (מעל 10%), בהתקיים התנאים להלן:

• הכנסות הדיבידנד או רווח הון בידי חברה תושבת צ'כיה שמקורם בהחזקה בחברות תושבות האיחוד האירופי או שוויץ, המוחזקות על ידה בשיעור של 10% או יותר משך תקופה של 12 חודש לפחות.
• הפטור ממס יחול בגין דיבידנד או רווח הון בידי חברה תושבת צ'כיה שמקורם בהחזקה בחברות תושבות מדינות אמנה (מדינות עימן חתומה צ'כיה על אמנה למניעת מסי כפל), המוחזקות על ידה בשיעור של 10% או יותר משך תקופה של 12 חודש לפחות. בתנאי נוסף הינו כי במדינת מושבה, תהא החברה המוחזקת כפופה למס, בשיעור של 12% או יותר.
• נקבעה הוראה "אנטי תכנונית" לפיה על החברה הצ'כית להיות "בעלת הזכות שביושר" לרווחי ההון או לדיבידנדים.

נשוב ונדגיש, כי בעקבות הפחתת שיעור מס החברות בצ'כיה, הרי שתושב ישראל הפועל בצ'כיה באמצעות חברה זרה, במישרין או בעקיפין, עשוי להיות כפוף להוראות החנ"ז! להזכירכם, הוראות החנ"ז חלות על הכנסות פאסיביות ששיעור המס החל עליהן אינו עולה על 20%. קרי, במקרה של צ'כיה, כבר החל מה- 1 בינואר 2009.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לחגי אלמקייס רו"ח (משפטן) או לגדי אלימי רו"ח (עו"ד) משרדנו.