מבזק מס מספר 81 - 31.8.2004

בשנים 2001 ו- 2002 תוקנו, בהוראת שעה, תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות שהייה לתושבי חוץ) כך שהוחמרו התנאים לניכוי הוצאות של "מומחה חוץ". כוונת נציבות מס הכנסה הייתה לתקן באופן קבוע את התקנות כאשר עיקר הכוונה הייתה מיעוטם של עובדים זרים מהגדרת מומחה חוץ, כך שיוגבלו ההטבות ויתמעטו הנישומים הבאים בגדר מומחה חוץ כאמור, והיא אף הודיע בחוזר, בשנת 2003, כי בוטלו ההטבות כאמור ולא ניתן יותר לתבוע בניכוי הוצאות שהייה בגין עובדים זרים.

עם פקיעת תוקפה של הוראת השעה "המחמירה" חזרו התקנות לנוסחן הישן, לפיהן יותרו הוצאות שהייה למומחה חוץ על פי התנאים "הישנים".

נציבות מס הכנסה אף גילתה דעתה בעניין זה באחרונה ברוח זו, בקבעה כי ניתן להמשיך לתבוע בניכוי הוצאות שהייה גם בגין עובדים זרים, זאת לאור התעכבותן של תקנות "מונעות" בעניין זה.

כללי מס הכנסה (המרה לשקלים חדשים של סכומים שמקורם מחוץ לישראל), התשס"ד – 2003, קובעים את עקרונות המרתם לשקלים של סכומי הכנסה שנתקבלו במט"ח. תרגום של סכומי ההכנסה האמורים על פי הכללים יהא בהתאם ל – "שערו היציג של המטבע" אשר הוגדר כ– "שערו היציג של מטבע חוץ, בשקלים חדשי, כפי שפרסם בנק ישראל באותו יום …" (ראה התייחסותנו לנושא כללי ההמרה במבזק מס מס' 71 מיום 20.6.2004).

לאור פסיקותיו "הכלכליות והתכליתיות" של ביהמ"ש העליון אשר ניתנו בשנים האחרונות, יש מקום לקביעה, אשר נתקבלה במספר מקרים  בהם טיפל משרדנו, לפיה שער החליפין ה"אמיתי" לתרגום ההכנסה הינו שער העברות והמחאות לקניה, הנמוך בכדי 1% עד 1.2% מהשער היציג.

בנושא זה ניתן לפנות לרו"ח רן ארצי ממשרדנו

בתאריך 20 באוגוסט פרסמה נציבות מס הכנסה חוזר מקצועי שעניינו – דיווח מקוצר על הכנסות מחו"ל. ברצוננו להפנות את תשומת לבכם למספר דגשים העולים מהחוזר (פרטים נוספים לגבי נושא זה ראה מבזק מס מס' 75 מיום 19.7.2004):
1. ניתן לדווח בדיווח המקוצר על הכנסות מדיבידנד מחברות זרות "פרטיות". נדגיש כי בעל שליטה (כמשמעות מונח זה בסעיף 32(9) לפקודה) בחברה פרטית זרה עדיין יהא מחויב בהגשת דוח מלא על הכנסותיו והכנסות בן זוגו.
2. לגישת הנציבות, דיווח מקוצר אינו מהווה דוח מס לעניין השומה: על פי קביעת הנציבות לא יחולו על הדוח המקוצר ההוראות החלות על שומה, לרבות משלוח הודעה לנישום ופרקי הזמן לדון בשומה (חלק ט' לפקודה). כמו כן המס שישולם במסגרת דוח מקוצר זה הינו בגדר מקדמת מס בלבד, אשר תילקח בחשבון בחישוב המס הכולל אם וכאשר יוגש דוח מס "מלא".
3. הכנסות מהגרלות או פרסים בחו"ל: לגישת נציבות מס הכנסה הכנסות כאמור חייבות במס בשיעור של 25% בהתעלם מהסכום הפטור הנהוג לגבי פרסים והגרלות בישראל. ספק רב אם קביעתה זו של נציבות סבירה. נציין כי על פי לשון החוק, מהכנסות כאמור אין הנישום זכאי לקזז מיסי חוץ ששולמו. ספק רב אם קביעה כאמור עולה מהלכות בית המשפט העליון לפיהן כפל מס הינו אנומליה לכל שיטת מס (ע"א 31/86 רימון ביטוח ופיננסים).
4. על פי החוזר עולה כי נשללת הזכות לניכוי הוצאות מהכנסות חו"ל (למעט ניכוי פחת וניכוי נוסף בשל פחת בהקשר להשכרת מקרקעין בחו"ל), וכן תישלל הזכות לקיזוז הפסדים, זאת על אף שלמעט מגבלות מסוימות, אין מגבלה חוקית לעשות כן.
5. מילוי דוח מקוצר יכול להתבצע על ידי מייצגו של הנישום אשר קבל הרשאה לכך. (דוח כאמור לא ייכלל במניין דוחותיו של מייצג לעניין ארכות, זאת מאחר שמדובר בנישומים אשר אינם חייבים בהגשת דוח "רגיל").
לאור האמור בחוזר מס הכנסה בנושא זה, ולאור מורכבות טפסי הדיווח ושוברי התשלום, לא ברור מה היתרון של דיווח מקוצר על פני דיווח רגיל, ונראה כי רבים החסרונות להגשת דוח מקוצר על פני היתרונות ככל שהם קיימים.
בנושא זה ניתן לפנות לרו"ח מיטל דוידוב ממשרדנו.

כללי מס הכנסה (המרה לשקלים חדשים של סכומים שמקורם מחוץ לישראל), התשס"ד – 2003, קובעים את עקרונות המרתם לשקלים של סכומי הכנסה שנתקבלו במט"ח. תרגום של סכומי ההכנסה האמורים על פי הכללים יהא בהתאם ל – "שערו היציג של המטבע" אשר הוגדר כ– "שערו היציג של מטבע חוץ, בשקלים חדשי, כפי שפרסם בנק ישראל באותו יום …" (ראה התייחסותנו לנושא כללי ההמרה במבזק מס מס' 71 מיום 20.6.2004).

לאור פסיקותיו "הכלכליות והתכליתיות" של ביהמ"ש העליון אשר ניתנו בשנים האחרונות, יש מקום לקביעה, אשר נתקבלה במספר מקרים  בהם טיפל משרדנו, לפיה שער החליפין ה"אמיתי" לתרגום ההכנסה הינו שער העברות והמחאות לקניה, הנמוך בכדי 1% עד 1.2% מהשער היציג.

בנושא זה ניתן לפנות לרו"ח רן ארצי ממשרדנו

בתאריך 20 באוגוסט פרסמה נציבות מס הכנסה חוזר מקצועי שעניינו – דיווח מקוצר על הכנסות מחו"ל. ברצוננו להפנות את תשומת לבכם למספר דגשים העולים מהחוזר (פרטים נוספים לגבי נושא זה ראה מבזק מס מס' 75 מיום 19.7.2004):
1. ניתן לדווח בדיווח המקוצר על הכנסות מדיבידנד מחברות זרות "פרטיות". נדגיש כי בעל שליטה (כמשמעות מונח זה בסעיף 32(9) לפקודה) בחברה פרטית זרה עדיין יהא מחויב בהגשת דוח מלא על הכנסותיו והכנסות בן זוגו.
2. לגישת הנציבות, דיווח מקוצר אינו מהווה דוח מס לעניין השומה: על פי קביעת הנציבות לא יחולו על הדוח המקוצר ההוראות החלות על שומה, לרבות משלוח הודעה לנישום ופרקי הזמן לדון בשומה (חלק ט' לפקודה). כמו כן המס שישולם במסגרת דוח מקוצר זה הינו בגדר מקדמת מס בלבד, אשר תילקח בחשבון בחישוב המס הכולל אם וכאשר יוגש דוח מס "מלא".
3. הכנסות מהגרלות או פרסים בחו"ל: לגישת נציבות מס הכנסה הכנסות כאמור חייבות במס בשיעור של 25% בהתעלם מהסכום הפטור הנהוג לגבי פרסים והגרלות בישראל. ספק רב אם קביעתה זו של נציבות סבירה. נציין כי על פי לשון החוק, מהכנסות כאמור אין הנישום זכאי לקזז מיסי חוץ ששולמו. ספק רב אם קביעה כאמור עולה מהלכות בית המשפט העליון לפיהן כפל מס הינו אנומליה לכל שיטת מס (ע"א 31/86 רימון ביטוח ופיננסים).
4. על פי החוזר עולה כי נשללת הזכות לניכוי הוצאות מהכנסות חו"ל (למעט ניכוי פחת וניכוי נוסף בשל פחת בהקשר להשכרת מקרקעין בחו"ל), וכן תישלל הזכות לקיזוז הפסדים, זאת על אף שלמעט מגבלות מסוימות, אין מגבלה חוקית לעשות כן.
5. מילוי דוח מקוצר יכול להתבצע על ידי מייצגו של הנישום אשר קבל הרשאה לכך. (דוח כאמור לא ייכלל במניין דוחותיו של מייצג לעניין ארכות, זאת מאחר שמדובר בנישומים אשר אינם חייבים בהגשת דוח "רגיל").
לאור האמור בחוזר מס הכנסה בנושא זה, ולאור מורכבות טפסי הדיווח ושוברי התשלום, לא ברור מה היתרון של דיווח מקוצר על פני דיווח רגיל, ונראה כי רבים החסרונות להגשת דוח מקוצר על פני היתרונות ככל שהם קיימים.
בנושא זה ניתן לפנות לרו"ח מיטל דוידוב ממשרדנו.