מבזק מס מספר 77 - 4.8.2004

בתיקון מס' 11 לחוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים) (הוראת שעה) התש"ן – 1990, שנתקבל בכנסת ביום 5.7.2004 הוארכה, כמו ב- 13 השנים הקודמות, תחולתה של הוראת השעה האמורה עד לתום שנת 2004, כרגיל בדיעבד (תוקף ההוראה לפני התיקון היה 31.12.2003).

אלא שהפעם נוסף חידוש מרעיש – נקבע מראש כי ההוראה תחול גם בשנים 2005 ו- 2006, אלא שבשנת 2005 תועמד תקרת הפטור על 75% מסכומה לשנת 2004, ובשנת 2006 היא תהא רק 50% מסכום התקרה לשנת 2004.

במידה ותיקון חקיקה זה מצביע על המגמה של המחוקק, כפי שנדונה בדיוני וועדת הכספים של הכנסת, בעת הדיון על הארכת החוק, הרי שהביטול המוחלט של הפטור נראה קרוב מתמיד.

סעיף 91(ה) קובע כי הנישום יהא זכאי לפריסת רווח ההון הריאלי כאלו נבע הריווח בחלקים שנתיים שווים תוך תקופה שאינה עולה על ארבע שנים או על תקופת הבעלות בנכס לפי הקצרה שבהן.
החל מיום 1 ביולי 2003 רווח הון במכירת מוניטין מתחייב במס בשיעור רווח הון ריאלי של 25%.

קיימת דעה אשר לפיה פריסת רווח ההון בגין מכירת מוניטין שלא שולם עבורו לאחר התאריך האמור, תאפשר "הקמתו לתחייה" של שיעור המס שחל לפני הרפורמה בהקשר למכירת מוניטין כאמור, דהיינו תתאפשר הקלת המס של 10% עקב פריסת רווח ההון הריאלי .

הבהרות נוספות בנושא זה ניתן לקבל מרו"ח רן ארצי ממשרדנו.

הרפורמה במס הצפויה להתבצע באוסטריה בשנת 2005 עשויה לחזק את מעמדה של אוסטריה בין האתרים המועדפים לחברות החזקה ולחברות עסקיות.

במטרה למשוך חברות מחקר ופיתוח לאוסטריה קבעה הממשלה כי בנוסף להפחתת שיעור מס החברות ל-25% ומתן תמריצים ייחודיים לחברות מחקר ופיתוח, יתאפשר מיסוי על בסיס קבוצתי שעיקריו יובאו להלן:

• המיסוי הקבוצתי יתאפשר בין חברות מקומיות וחברות בנות זרות, בתנאי ששיעור ההחזקה הוא לפחות 50%. לא נדרשת עמידה בתנאים נוספים (בעבר נדרשה ביו החברות אינטגרציה כלכלית, אירגונית והסכמי ניהול).
• גם חברות החזקה טהורות תוכלנה להיחשב "חברת אם" לצורך הגשת דו"ח מאוחד לצורכי מס.
• תתאפשרנה הקלות מס על בסיס הפסדי חברות בנות זרות המאוגדות כחברה.
• תתאפשר הפחתת מוניטין – עד לתקרה של 50% מעלותו – במקרים בהם נרכשו חברות בנות מקומיות.
• הוצאות מימון שמקורן ברכישת חברות מקומיות תותרנה בניכוי.

ב – 12 ביולי 2004 נתקבל בכנסת בקריאה שנייה ושלישית תיקון לחוק מיסוי מקרקעין – תיקון 53 אשר במסגרתו הוסף סעיף 109א' לפיו יהיו רואי חשבון רשאים לייצג נישום בהליכים המתנהלים באגף מיסוי מקרקעין בהקשר "לחישוב המס בלבד ובהתקיים כל אלה:

1.  מכירת הזכות במקרקעין או הזכות באיגוד מקרקעין אינה פטורה ממס.
2.  הנישום חייב בהגשת דוח שנתי לפקיד השומה . "

לגישתנו, וכפי שעולה מדיוני וועדת הכספים בנדון,  הפטור ממס האמור מתייחס לפטור על פי פרק חמישי 1 (דירות מגורים) ולא בהקשר לפטורים אחרים, לדוגמא בעת העברת נכס מקרקעין לחברה על פי הוראות סעיף 70 לחוק מיסוי מקרקעין או בעת פרוק איגוד מקרקעין כמצוות הוראות סעיף 71 לחוק האמור. יתרה מכך בל נשכח כי "מס" לעניין חוק מיסוי מקרקעין הינו גם מס רכישה, כך שבכל אופן מהיבט רוכש הזכות הן בפירוק והן ב"העברה פטורה" חלה חבות במס ובהתאם יתאפשר ייצוג עם על ידי רואה חשבון .

להבהרות נוספות ניתן לפנות לרו"ח ישי חיבה ממשרדנו.

ב – 12 ביולי 2004 נתקבל בכנסת בקריאה שנייה ושלישית תיקון לחוק מיסוי מקרקעין – תיקון 53 אשר במסגרתו הוסף סעיף 109א' לפיו יהיו רואי חשבון רשאים לייצג נישום בהליכים המתנהלים באגף מיסוי מקרקעין בהקשר "לחישוב המס בלבד ובהתקיים כל אלה:

1.  מכירת הזכות במקרקעין או הזכות באיגוד מקרקעין אינה פטורה ממס.
2.  הנישום חייב בהגשת דוח שנתי לפקיד השומה . "

לגישתנו, וכפי שעולה מדיוני וועדת הכספים בנדון,  הפטור ממס האמור מתייחס לפטור על פי פרק חמישי 1 (דירות מגורים) ולא בהקשר לפטורים אחרים, לדוגמא בעת העברת נכס מקרקעין לחברה על פי הוראות סעיף 70 לחוק מיסוי מקרקעין או בעת פרוק איגוד מקרקעין כמצוות הוראות סעיף 71 לחוק האמור. יתרה מכך בל נשכח כי "מס" לעניין חוק מיסוי מקרקעין הינו גם מס רכישה, כך שבכל אופן מהיבט רוכש הזכות הן בפירוק והן ב"העברה פטורה" חלה חבות במס ובהתאם יתאפשר ייצוג עם על ידי רואה חשבון .

להבהרות נוספות ניתן לפנות לרו"ח ישי חיבה ממשרדנו.