מבזק מס מספר 75 - 19.7.2004

בפסק הדין בעניין סילבאן שטרית (ראה בהרחבה מבזק מס מספר 50), הדן בפירוק מרצון של חברה בבעלותו של אדריכל והקמת חברה חדשה באותו תחום פעילות תחתיה, התקבלה עמדתו של פקיד השומה לפיה מדובר ב"עסקה מלאכותית", ונקבע כי רווחי הפירוק יחויבו במס כדיבידנד בידי בעלי המניות ולא כרווח הון – רווחים ראויים לחלוקה. כפי שנמסר לנו, מס הכנסה בוחן לאחרונה בקפדנות, לרבות באמצעות ביקורות פתע במקום העסק, את החברה חדשה שפועלת "במקומה" של החברה הישנה המתפרקת.

במקרים הרלוונטים, נא הערכותכם.

בהמשך לשאלות אשר הופנו למשרדנו בנושא האמור, להלן הבהרות ודגשים אשר מתבססים על עמדת נציבות מס הכנסה בהקשר לנושא האמור.

1. רק יחיד אשר לו הכנסות מחו"ל ואשר במידה ולא היו לו הכנסות כאמור לא היה חייב בהגשת דוח שנתי לפקיד השומה יחולו עליו הוראות הדיווח המקוצר.
2. הדיווח המקוצר דורש שני תנאים מצטברים:
   • מילוי שובר מקוצר לכל סוג הכנסה מחו"ל בנפרד באופן מלא ומדויק
   • תשלום המס בשובר במועד (ראה סק' 6 להלן.
3. ההכנסות עליהן בלבד ניתן לדווח בדוח המקוצר הן:
   • ריבית שנתקבלה על פיקדונות ותוכניות חסכון בתאגידים בנקאיים בחו"ל.
   •  ריבית ודיבידנד שנתקבלו מניירות ערך זרים כמשמעותם לאחר תיקון 132 לפקודה.
   • דיבידנד שנתקבל מחבר בני אדם תושב חוץ. (דיבידנד זה אינו כולל כמובן דיבידנד רעיוני מחברה נשלטת זרה לפי סעיף 75ב' – יחיד שהינו בעל שליטה בחברה כאמור חייב בהגשת דוח שנתי לפקיד השומה בכל מקרה).
   • רווח הון ממכירת ניירות זרים וישראלים בבורסה בחו"ל אשר לא נרכשו על ידי מוסד בנקאי או ברוקר ישראלי המיישם את הוראות הפקודה בהקשר לחישוב רווח הון ממוכר כאמור.
   • הכנסה מהשכרת מקרקעין בחו"ל הבאה בגדר סעיף 122א' לפקודה.
   •  הכנסות מזכיות בהימורים והגרלות.
4. כל סוג הכנסה ידווח בשובר נפרד. ריבית ודיבידנד מני"ע זרים הופרדו לשני שוברים שונים. בשובר נפרד ידווחו דיבידנדים מחברות זרות שאינן ני"ע זרים.

   כל רווחי ההון ממכירת ני"ע זרים יכללו בשובר אחד, ובשובר אחר יכללו רווחי הון מני"ע שאינם ני"ע זרים.

5. ניכוי הוצאות בדוח המקוצר אינו אפשרי וכן אין אפשרות לקיזוז הפסדים בין סלי ההכנסה הפסיבית הזרה אשר ככלל ניתנים  לקיזוז על פי סעיף 29 לפקודה בהתקיים תנאי הסעיף.
6. ליחיד הזכאי לתחולת הדוח המקוצר על הכנסותיו בשנת המס 2003 יוכל להגיש דוח מקוצר ולשלם את המס המתחייב על פיו עד ליום 31 באוגוסט 2004 – כהקלה במקום 30 באפריל בכל שנה אחרת. מסכום המס החל על ההכנסה יהא היחיד זכאי לזיכוי בגין מיסי חוץ שנוכו לו בחו"ל בכפוף לאישורים שימציא. ניכוי במקור או מס ששולם בחו"ל בגין הגרלות ופרסים אינו  ניתן לגישת נציבות מס הכנסה, שיש החולקים עליה, לניכוי.

נדגיש כי נציבות מס הכנסה הבהירה במכתב לוועדת הכספים של הכנסת כי לא יוטלו כל סנקציות על מי שישלם את המס הנובע מהכנסות מחו"ל לשנת 2003, גם אם ישולמו עד ליום 30.4.2005!

בכל דבר ועניין בהקשר לדוח מקוצר ניתן לפנות לרו"ח חגי אלמקייס או לרו"ח רונית בלומקין, ממשרדנו.

בהמשך לדיונים ופגישות שנערכו בין משרדנו לעמיתנו בארה"ב – ניו יורק, קבלנו בעקבות פנייה כללית, ייעוץ לפיו ניתן להקל את נטל המס במכירת נכסי הון אשר הוחזקו על ידי יחידים תושבי חוץ (אף באמצעות L.L.C) לזמן קצר, ואשר החיוב במס בארה"ב על פי הדין הפנימי בארה"ב במכירתם הנו בד"כ בין 15% ל- 35% במספר חלופות.

אחת החלופות שתדון להלן הנה רכישת נכס הון לחילוף נכס ההון הנמכר (להלן: נכס ההון החלופי), בסכום השקעה העולה על התמורה שנתקבלה במכירת הנכס המוחלף. החזקה בנכס ההון החלופי, אף אם תהא קצרה משנה אך תקופות האחזקה המצרפיות של שני הנכסים גם יחד יעלו על 12 חודשים תאפשר, בהתקיים תנאים נוספים, לטעון כי שיעור המס החל במכירת נכס ההון החלופי לפי הדין הפנימי בארה"ב הינו שיעור המס החל על מכירת נכסי הון שהוחזקו לזמן ארוך – קרי 15% במקום 35% בדרך כלל.

בנושא זה ניתן לפנות לרו"ח חגי אלמקייס או לרו"ח רונית בלומקין, ממשרדנו.

בהמשך לשאלות אשר הופנו למשרדנו בנושא האמור, להלן הבהרות ודגשים אשר מתבססים על עמדת נציבות מס הכנסה בהקשר לנושא האמור.

1. רק יחיד אשר לו הכנסות מחו"ל ואשר במידה ולא היו לו הכנסות כאמור לא היה חייב בהגשת דוח שנתי לפקיד השומה יחולו עליו הוראות הדיווח המקוצר.
2. הדיווח המקוצר דורש שני תנאים מצטברים:
   • מילוי שובר מקוצר לכל סוג הכנסה מחו"ל בנפרד באופן מלא ומדויק
   • תשלום המס בשובר במועד (ראה סק' 6 להלן.
3. ההכנסות עליהן בלבד ניתן לדווח בדוח המקוצר הן:
   • ריבית שנתקבלה על פיקדונות ותוכניות חסכון בתאגידים בנקאיים בחו"ל.
   •  ריבית ודיבידנד שנתקבלו מניירות ערך זרים כמשמעותם לאחר תיקון 132 לפקודה.
   • דיבידנד שנתקבל מחבר בני אדם תושב חוץ. (דיבידנד זה אינו כולל כמובן דיבידנד רעיוני מחברה נשלטת זרה לפי סעיף 75ב' – יחיד שהינו בעל שליטה בחברה כאמור חייב בהגשת דוח שנתי לפקיד השומה בכל מקרה).
   • רווח הון ממכירת ניירות זרים וישראלים בבורסה בחו"ל אשר לא נרכשו על ידי מוסד בנקאי או ברוקר ישראלי המיישם את הוראות הפקודה בהקשר לחישוב רווח הון ממוכר כאמור.
   • הכנסה מהשכרת מקרקעין בחו"ל הבאה בגדר סעיף 122א' לפקודה.
   •  הכנסות מזכיות בהימורים והגרלות.
4. כל סוג הכנסה ידווח בשובר נפרד. ריבית ודיבידנד מני"ע זרים הופרדו לשני שוברים שונים. בשובר נפרד ידווחו דיבידנדים מחברות זרות שאינן ני"ע זרים.

   כל רווחי ההון ממכירת ני"ע זרים יכללו בשובר אחד, ובשובר אחר יכללו רווחי הון מני"ע שאינם ני"ע זרים.

5. ניכוי הוצאות בדוח המקוצר אינו אפשרי וכן אין אפשרות לקיזוז הפסדים בין סלי ההכנסה הפסיבית הזרה אשר ככלל ניתנים  לקיזוז על פי סעיף 29 לפקודה בהתקיים תנאי הסעיף.
6. ליחיד הזכאי לתחולת הדוח המקוצר על הכנסותיו בשנת המס 2003 יוכל להגיש דוח מקוצר ולשלם את המס המתחייב על פיו עד ליום 31 באוגוסט 2004 – כהקלה במקום 30 באפריל בכל שנה אחרת. מסכום המס החל על ההכנסה יהא היחיד זכאי לזיכוי בגין מיסי חוץ שנוכו לו בחו"ל בכפוף לאישורים שימציא. ניכוי במקור או מס ששולם בחו"ל בגין הגרלות ופרסים אינו  ניתן לגישת נציבות מס הכנסה, שיש החולקים עליה, לניכוי.

נדגיש כי נציבות מס הכנסה הבהירה במכתב לוועדת הכספים של הכנסת כי לא יוטלו כל סנקציות על מי שישלם את המס הנובע מהכנסות מחו"ל לשנת 2003, גם אם ישולמו עד ליום 30.4.2005!

בכל דבר ועניין בהקשר לדוח מקוצר ניתן לפנות לרו"ח חגי אלמקייס או לרו"ח רונית בלומקין, ממשרדנו.

בהמשך לדיונים ופגישות שנערכו בין משרדנו לעמיתנו בארה"ב – ניו יורק, קבלנו בעקבות פנייה כללית, ייעוץ לפיו ניתן להקל את נטל המס במכירת נכסי הון אשר הוחזקו על ידי יחידים תושבי חוץ (אף באמצעות L.L.C) לזמן קצר, ואשר החיוב במס בארה"ב על פי הדין הפנימי בארה"ב במכירתם הנו בד"כ בין 15% ל- 35% במספר חלופות.

אחת החלופות שתדון להלן הנה רכישת נכס הון לחילוף נכס ההון הנמכר (להלן: נכס ההון החלופי), בסכום השקעה העולה על התמורה שנתקבלה במכירת הנכס המוחלף. החזקה בנכס ההון החלופי, אף אם תהא קצרה משנה אך תקופות האחזקה המצרפיות של שני הנכסים גם יחד יעלו על 12 חודשים תאפשר, בהתקיים תנאים נוספים, לטעון כי שיעור המס החל במכירת נכס ההון החלופי לפי הדין הפנימי בארה"ב הינו שיעור המס החל על מכירת נכסי הון שהוחזקו לזמן ארוך – קרי 15% במקום 35% בדרך כלל.

בנושא זה ניתן לפנות לרו"ח חגי אלמקייס או לרו"ח רונית בלומקין, ממשרדנו.