ביום 13 במרץ 2016 התקבל בביהמ"ש בעליון פס"ד אברהם פגי ואחרים נ' פקיד שומה חיפה (ע"א 181/14 וע"א 227/14). פסק הדין עוסק בדרך חישוב הרווחים הראויים לחלוקה (להלן: "רר"ל") במכירת מניות.
העובדות בקצרה:
המערערים, מספר בעלי מניות בחברת צילומעתיק בע"מ. יום רכישת המניות היה בשנת 1965.
בשנת 2007 התקשרו כל בעלי המניות, בעסקה למכירת המניות בתמורה לסך של כ – 10.4 מיליון ₪. בעלי המניות הגישו דוחות אישיים ודיווחו על רווח ההון, שהופק בעסקת המכירה.
לשיטתם, בחברה נצברו עד ליום 31.12.2002 ("המועד הקובע") עודפים בסך כ – 20.6 מיליון ₪, מתוכם, כ – 11.7 מיליון הינם רר"ל שנצברו לאחר 1.1.1996 (1.1.1996-31.12.2002, להלן – התקופה השניה).
בתקופה השלישית, כהגדרת ביהמ"ש (1.1.2003 עד 31.12.2006) לא נצברו בחברה רר"ל, ולתום שנת המס שלפני מועד המכירה (31.12.2006), נצברו בחברה הפסדים שלא קוזזו בסך של כ-11.5 מליוני ₪.
יצויין ואף שהנתונים לא הוצגו בפסק – חלופת הרווחים החשבונאיים היתה ככל הנראה, גבוהה תמיד מחלופת המס ובשל כך, נדון לכל אורך הפסק, תחשיב הרר"ל בחלופת המס, בלבד.
המערערים חישבו את סכום הרר"ל, תוך חלוקת תקופת החישוב ל – 3 תקופות, ע"פ החלופה המיסויית:
מכיוון שסכום הרר"ל היה גבוה מסכום רווח ההון הכולל בעסקה, דווח כל רווח ההון בעסקה כחייב במס בשיעור 10% [סעיף 94ב(א)(2)].
פקיד השומה, מנגד קבע, כי יש לחשב את סכום הרר"ל הכולל (תקופה שניה + תקופה שלישית במצטבר), לקזז יתרת הפסדים שלא קוזזו ליום 31.12.2006 ורק אם נותר רר"ל (כ – 150 אלף ₪), הוא חייב במס בשיעור 10%, כמשויך לתקופה השנייה. קרי, חישוב הרר"ל ייעשה ביחס לכל התקופות במצטבר, תוך קיזוז הפסדים ודיבידנדים שחולקו, ורק אם ימצא כי קיימים רר"ל, שיעור המס ייקבע ע"פ שיוכם לתקופה הרלבנטית בה נצמחו.
ביהמ"ש המחוזי בחיפה קיבל את עמדת פקיד השומה ודחה את הערעורים.
ביהמ"ש העליון בפס"ד מעמיק של כבוד השופט דנציגר, קובע כי יש לקבל את עמדת פקיד השומה לעניין דרך חישוב הרר"ל, קרי, יש לחשב את סכום הרר"ל הכולל, לפי סעיף 94ב(ב)(1) בעסקה, על פני כל התקופות במצטבר.
במידה ונמצא כי קיימים רר"ל, הם יחולקו בין התקופות לפי הוראות סעיפים 94ב(א)(1) ו – 94ב(א)(2).
עוד קובע ביהמ"ש כי אין לקרוא את סעיף 94ב(א)(2) במנותק מחישוב הרר"ל הכולל בעסקה ובמובן זה, סעיף94ב(א)(2) אינו קובע פיקציה מיסויית של "מכירה רעיונית", במנותק מהסעיפים האחרים, וכל עניינו בהבהרת אופן חישוב שיעורי המס שיחולו על הרר"ל שחושבו בתקופות השונות.
ואולם, ביהמ"ש העליון קובע, בהסתמך על הסטורית החקיקה של תיקון סעיף 94ב(ב)(1), שתיקון 132 אשר קבע בסעיף 94ב(ב)(1) כי סכום הרר"ל יחושב בניכוי הפסד שנוצר בחברה שמניותיה נמכרות ולא קוזז (בשונה מקיזוז דיבידנד שחולק), אינו תיקון רטרואקטיבי, ולא יחול בחישוב סכום הרר"ל המשוייך לתקופה השניה (1.1.1996 עד 31.12.2002).
קרי: סכום הרר"ל הכולל לפי החלופה המיסויית, יחושב לאחר קיזוז דיבידנדים שחולקו, אך לפני קיזוז הפסד שלא קוזז. באם נמצאו רר"ל, הם יחולקו בין התקופה השניה והשלישית, ורק מסכום הרר"ל שחושב לתקופה השלישית, יקוזז סכום ההפסד לתום התקופה, שלא קוזז.
תובנות ונקודות למחשבה
יצויין כי ככל שנצברו רר"ל בתקופה השלישית, אך נוצרו לאחר מכן בתקופה זו גם הפסדים שלא קוזזו, יעדיפו הנישומים לנסות ולקזז הפסדים אלו מרווחי התקופה הראשונה (שכלל לא זוכים להקלת המס), ולא להקטין את הרר"ל בתקופה השלישית.
בפסק דנן זה לא היה רלוונטי שכן לא נוצרו כל רווחים בתקופה השלישית, אך התלבטות ביהמ"ש כאמור, יכולה לתת תקווה במקרים בהם כן נוצרו רווחים בתקופה השלישית.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח רונית בר ולרו"ח (משפטן) ישי חיבה, ממשרדנו.
ביום 13 במרץ 2016 התקבל בביהמ"ש בעליון פס"ד אברהם פגי ואחרים נ' פקיד שומה חיפה (ע"א 181/14 וע"א 227/14). פסק הדין עוסק בדרך חישוב הרווחים הראויים לחלוקה (להלן: "רר"ל") במכירת מניות.
העובדות בקצרה:
המערערים, מספר בעלי מניות בחברת צילומעתיק בע"מ. יום רכישת המניות היה בשנת 1965.
בשנת 2007 התקשרו כל בעלי המניות, בעסקה למכירת המניות בתמורה לסך של כ – 10.4 מיליון ₪. בעלי המניות הגישו דוחות אישיים ודיווחו על רווח ההון, שהופק בעסקת המכירה.
לשיטתם, בחברה נצברו עד ליום 31.12.2002 ("המועד הקובע") עודפים בסך כ – 20.6 מיליון ₪, מתוכם, כ – 11.7 מיליון הינם רר"ל שנצברו לאחר 1.1.1996 (1.1.1996-31.12.2002, להלן – התקופה השניה).
בתקופה השלישית, כהגדרת ביהמ"ש (1.1.2003 עד 31.12.2006) לא נצברו בחברה רר"ל, ולתום שנת המס שלפני מועד המכירה (31.12.2006), נצברו בחברה הפסדים שלא קוזזו בסך של כ-11.5 מליוני ₪.
יצויין ואף שהנתונים לא הוצגו בפסק – חלופת הרווחים החשבונאיים היתה ככל הנראה, גבוהה תמיד מחלופת המס ובשל כך, נדון לכל אורך הפסק, תחשיב הרר"ל בחלופת המס, בלבד.
המערערים חישבו את סכום הרר"ל, תוך חלוקת תקופת החישוב ל – 3 תקופות, ע"פ החלופה המיסויית:
מכיוון שסכום הרר"ל היה גבוה מסכום רווח ההון הכולל בעסקה, דווח כל רווח ההון בעסקה כחייב במס בשיעור 10% [סעיף 94ב(א)(2)].
פקיד השומה, מנגד קבע, כי יש לחשב את סכום הרר"ל הכולל (תקופה שניה + תקופה שלישית במצטבר), לקזז יתרת הפסדים שלא קוזזו ליום 31.12.2006 ורק אם נותר רר"ל (כ – 150 אלף ₪), הוא חייב במס בשיעור 10%, כמשויך לתקופה השנייה. קרי, חישוב הרר"ל ייעשה ביחס לכל התקופות במצטבר, תוך קיזוז הפסדים ודיבידנדים שחולקו, ורק אם ימצא כי קיימים רר"ל, שיעור המס ייקבע ע"פ שיוכם לתקופה הרלבנטית בה נצמחו.
ביהמ"ש המחוזי בחיפה קיבל את עמדת פקיד השומה ודחה את הערעורים.
ביהמ"ש העליון בפס"ד מעמיק של כבוד השופט דנציגר, קובע כי יש לקבל את עמדת פקיד השומה לעניין דרך חישוב הרר"ל, קרי, יש לחשב את סכום הרר"ל הכולל, לפי סעיף 94ב(ב)(1) בעסקה, על פני כל התקופות במצטבר.
במידה ונמצא כי קיימים רר"ל, הם יחולקו בין התקופות לפי הוראות סעיפים 94ב(א)(1) ו – 94ב(א)(2).
עוד קובע ביהמ"ש כי אין לקרוא את סעיף 94ב(א)(2) במנותק מחישוב הרר"ל הכולל בעסקה ובמובן זה, סעיף94ב(א)(2) אינו קובע פיקציה מיסויית של "מכירה רעיונית", במנותק מהסעיפים האחרים, וכל עניינו בהבהרת אופן חישוב שיעורי המס שיחולו על הרר"ל שחושבו בתקופות השונות.
ואולם, ביהמ"ש העליון קובע, בהסתמך על הסטורית החקיקה של תיקון סעיף 94ב(ב)(1), שתיקון 132 אשר קבע בסעיף 94ב(ב)(1) כי סכום הרר"ל יחושב בניכוי הפסד שנוצר בחברה שמניותיה נמכרות ולא קוזז (בשונה מקיזוז דיבידנד שחולק), אינו תיקון רטרואקטיבי, ולא יחול בחישוב סכום הרר"ל המשוייך לתקופה השניה (1.1.1996 עד 31.12.2002).
קרי: סכום הרר"ל הכולל לפי החלופה המיסויית, יחושב לאחר קיזוז דיבידנדים שחולקו, אך לפני קיזוז הפסד שלא קוזז. באם נמצאו רר"ל, הם יחולקו בין התקופה השניה והשלישית, ורק מסכום הרר"ל שחושב לתקופה השלישית, יקוזז סכום ההפסד לתום התקופה, שלא קוזז.
תובנות ונקודות למחשבה
יצויין כי ככל שנצברו רר"ל בתקופה השלישית, אך נוצרו לאחר מכן בתקופה זו גם הפסדים שלא קוזזו, יעדיפו הנישומים לנסות ולקזז הפסדים אלו מרווחי התקופה הראשונה (שכלל לא זוכים להקלת המס), ולא להקטין את הרר"ל בתקופה השלישית.
בפסק דנן זה לא היה רלוונטי שכן לא נוצרו כל רווחים בתקופה השלישית, אך התלבטות ביהמ"ש כאמור, יכולה לתת תקווה במקרים בהם כן נוצרו רווחים בתקופה השלישית.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח רונית בר ולרו"ח (משפטן) ישי חיבה, ממשרדנו.
בהמשך למבזקנו בנושא פרויקט ה – BEPS (ראו מבזקנו מספר 564) ברצוננו להביא לידיעתכם, שבבריטניה פורסמו תקנות לצורך יישום פעולה מס' 13 – Country by Country Reporting שבמסגרת המלצות ה BEPS.
משמעות הדבר הינה שתאגידים רב לאומיים, שבהם חברת האם הינה חברת תושבת בריטניה, יידרשו לדווח לרשות המסים בבריטניה, בדו"ח מפורט את ההכנסות, הרווחים, המסים ונתוני פעילות כלכלית נוספים בכל מדינה ומדינה שבה הם פועלים במסגרת התאגיד הרב לאומי, כדוגמת פרטים לגבי העסקת עובדים, הון, רווחים צבורים, נכסים מוחשיים, פעילות עסקית ("דו"ח על פי מדינה"). מידע זה ישמש את רשות המסים בבריטניה ורשויות מסים זרות לבחון האם תאגידים רב לאומיים מבצעים פעולות שמטרתן לשחוק את בסיס המס או העברתן רווחים למדינות שבהן שיעורי המס נמוכים יותר או התחמקות מתשלום מסים.
התקנות האמורות צפויות להיכנס לתוקף במהלך שנת 2016, והן יחולו על תאגידים רב לאומיים, שבהם חברת האם הינה חברת בריטית, ומחזור המכירות המאוחד של הקבוצה (חברה האם וחברות מוחזקות שלה) עומד על 750 מיליון אירו ומעלה, בתקופה חשבונאית שמסתיימת בתאריך 31 בדצמבר 2015 או שתחל ביום 1 בינואר 2016 או לאחריה. הדו"ח שיוגש לרשות המסים בבריטניה יתבסס על המלצות של ארגון ה -OECD בנושא.
הדו"ח יוגש לרשות המסים בבריטניה, באופן מקוון, לא יאוחר מתום 12 חודשים מסיומה של תקופה חשבונאית. בד"כ תקופה חשבונאית מכסה תקופה של 12 חודשים.
בנוסף לזאת, קובעות התקנות, כי במקרים שבהם חברת האם האולטימטיבית בקבוצה הבינלאומית היא תושבת מדינה שבה אין חובה של הגשת דו"ח על פי מדינה, או שהמדינה האמורה לא חתמה עם בריטניה על אמנה לחילופי מידע, כל ישות (Entity) תושבת בריטניה או מוסד קבע בריטי של ישות שאינה תושבת בריטניה, ידרשו להגיש דו"ח בבריטניה, דו"ח על פי מדינה, לגביהם ולגבי כל החברות המוחזקות על ידם.
נציין, שגם המחוקק הישראלי ער להתפתחויות בתחום ה – BEPS, וכפי שציינו במבזקנו הקודם (מבזק מספר 635 בנושא חיוב במע"מ על פעילות של נותני שירותם דיגיטליים) המחוקק הישראלי מבקש לקדם הטלת מע"מ על נותן שירות דיגיטאלי, כדוגמת גוגל, פייסבוק ואמאזון, על מנת שהללו ייאלצו להירשם בישראל ולשלם מע"מ בישראל עבור השירותים הניתנים לתושבי ישראל.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (עו"ד) יניב גולדשטיין ורו"ח (עו"ד) חגי אלמקייס, ממשרדנו.
בהמשך למבזקנו בנושא פרויקט ה – BEPS (ראו מבזקנו מספר 564) ברצוננו להביא לידיעתכם, שבבריטניה פורסמו תקנות לצורך יישום פעולה מס' 13 – Country by Country Reporting שבמסגרת המלצות ה BEPS.
משמעות הדבר הינה שתאגידים רב לאומיים, שבהם חברת האם הינה חברת תושבת בריטניה, יידרשו לדווח לרשות המסים בבריטניה, בדו"ח מפורט את ההכנסות, הרווחים, המסים ונתוני פעילות כלכלית נוספים בכל מדינה ומדינה שבה הם פועלים במסגרת התאגיד הרב לאומי, כדוגמת פרטים לגבי העסקת עובדים, הון, רווחים צבורים, נכסים מוחשיים, פעילות עסקית ("דו"ח על פי מדינה"). מידע זה ישמש את רשות המסים בבריטניה ורשויות מסים זרות לבחון האם תאגידים רב לאומיים מבצעים פעולות שמטרתן לשחוק את בסיס המס או העברתן רווחים למדינות שבהן שיעורי המס נמוכים יותר או התחמקות מתשלום מסים.
התקנות האמורות צפויות להיכנס לתוקף במהלך שנת 2016, והן יחולו על תאגידים רב לאומיים, שבהם חברת האם הינה חברת בריטית, ומחזור המכירות המאוחד של הקבוצה (חברה האם וחברות מוחזקות שלה) עומד על 750 מיליון אירו ומעלה, בתקופה חשבונאית שמסתיימת בתאריך 31 בדצמבר 2015 או שתחל ביום 1 בינואר 2016 או לאחריה. הדו"ח שיוגש לרשות המסים בבריטניה יתבסס על המלצות של ארגון ה -OECD בנושא.
הדו"ח יוגש לרשות המסים בבריטניה, באופן מקוון, לא יאוחר מתום 12 חודשים מסיומה של תקופה חשבונאית. בד"כ תקופה חשבונאית מכסה תקופה של 12 חודשים.
בנוסף לזאת, קובעות התקנות, כי במקרים שבהם חברת האם האולטימטיבית בקבוצה הבינלאומית היא תושבת מדינה שבה אין חובה של הגשת דו"ח על פי מדינה, או שהמדינה האמורה לא חתמה עם בריטניה על אמנה לחילופי מידע, כל ישות (Entity) תושבת בריטניה או מוסד קבע בריטי של ישות שאינה תושבת בריטניה, ידרשו להגיש דו"ח בבריטניה, דו"ח על פי מדינה, לגביהם ולגבי כל החברות המוחזקות על ידם.
נציין, שגם המחוקק הישראלי ער להתפתחויות בתחום ה – BEPS, וכפי שציינו במבזקנו הקודם (מבזק מספר 635 בנושא חיוב במע"מ על פעילות של נותני שירותם דיגיטליים) המחוקק הישראלי מבקש לקדם הטלת מע"מ על נותן שירות דיגיטאלי, כדוגמת גוגל, פייסבוק ואמאזון, על מנת שהללו ייאלצו להירשם בישראל ולשלם מע"מ בישראל עבור השירותים הניתנים לתושבי ישראל.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (עו"ד) יניב גולדשטיין ורו"ח (עו"ד) חגי אלמקייס, ממשרדנו.
ביום 4 במרץ 2016 דחה ביה"ד האזורי לעבודה (ב"ל 41081-08-15) את תביעתו של וילים יורם חיון (להלן: "המבוטח") לתשלום דמי תאונה, מאחר ובתקופה הרלוונטית המבוטח חזר לעבודה חלקית בעסקו.
רקע חוקתי
תמצית עובדתית
דיון והחלטה
ביה"ד דחה את התביעה מהנימוקים הבאים:
בשולי הדברים
בשונה מדמי תאונה שלעיל, סעיף 102 לחוק קובע שהמוסד לביטוח לאומי ישלם דמי פגיעה בעבודה מופחתים, לעובד או לעובד עצמאי שצמצם את מספר שעות עבודתו, מחמת אי כושר חלקי לעבוד, שנגרם מפגיעה בעבודה.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח אורנה צח-גלרט, מר חיים חיטמן ורו"ח (משפטן) ישי חיבה.