כידוע, תקנות מס הכנסה מכוח סעיף 130א' לפקודה, מאפשרות לחברה בהשקעת חוץ כהגדרתה בסעיף 53ח' לחוק עידוד השקעות הון, ליישם בקביעת הכנסתה החייבת במס, הוראות תיאום "ושימור ההון" לדולר, במקום לתאמן, כמצוות חוק התיאומים, למדד המחירים לצרכן ( להלן: "התקנות הדולריות").
לאור מחלוקות רבות בין הנישומים ונציבות מס הכנסה בהקשר ליישום התקנות הדולריות פרסמה נצמ"ה לאחרונה הוראת הבהרה לחוזר מ"ה 4/86 שעניינו תקנות דולריות . להלן עיקרי ההבהרות:
- ניתן לחשב סיכום הון "דולרי" במתכונת סיכום ההון "הרגיל" כך שבגין סיכום הון חיובי יינתן "ניכוי דולרי" ובגין סיכום הון שלילי תיווסף "תוספת דולרית".
- ככלל, ינוכה ניכוי דולרי או תיווסף תוספת דולרית להכנסה מעסק בלבד. כללה ההכנסה מעסק הכנסות בשיעורי מס שונים, הניכוי הדולרי ינוכה או התוספת תתווסף, לפי העניין, לכל סוג הכנסה לפי חלקה היחסי בכלל ההכנסות.
- על אף האמור בסעיף 7(ב) לחוק לא תחול מגבלת הניכוי בהקשר לניכוי הדולרי.
- רווח הון (באבחנה משבח מקרקעין) – סכום הרווח האינפלציוני יחושב בהתאם לשינוי בשער הדולר.
- מקום בו שינויי בשער החליפין של הדולר הוא שלילי יחושב השינוי בשיעור 0% (אפס).
בשנת המס 2004 תהא חברה, שמתקיימים בעניינה, במישרין או בעקיפין התנאים המנויים לתחולת התקנות הדולריות, רשאית לבקש ליישמן תוך 90 יום מתחילת השנה דהיינו עד ליום 30 במרץ 2004.
לאור היתרונות הרבים שביישום תקנות דולריות, לעיתים אף בחלק מקבוצת חברות, הננו ממליצים על בחינת יישום התקנות האמורות בעקר בהקשר לחברות בעלות מקרקעין, ני"ע או סכום הון חיובי. בכל מקרה יש לבחון בקפידה מעבר מיישום חוק התיאומים לתקנות הדולריות במיוחד לאור סעיפים 11 ו- 12 לתקנות האמורות, וההכרח ליישם את כללי הנציב במשך ארבע השנים הבאות.
