ביום 22 בנובמבר ניתן פס"ד בביהמ"ש המחוזי בירושלים, בעניין פרץ גיורא (עמ"ה 8045-04). פסק הדין עוסק בבחינת המהות של מימוש ערבות ע"י ערב ומועד ההכרה בהפסד ההון שנוצר.
העובדות בקצרה:
גיורא פרץ (להלן – "המערער"), החזיק ב- 25% ממניות חב' פ.נ.ג.ב בע"מ (כפי הנראה יתרת המניות הוחזקה בידי אחיות המערער ואביו), אשר החזיקה ב- 25% ממניות חב' מלון עומריה בע"מ. כמו כן, החזיק המערער ב- 50% ממניות חב' פרץ ג.ג. מהנדסים בע"מ (להלן- "החברה"), חברה קבלנית. במהלך שנות ה-90 שיעבד המערער מחצית ממניותיו בפ.נ.ג.ב לטובת הבנקים, אשר נתנו ליווי פיננסי לפעילותה העסקית החברה. בנוסף ניתנו לבנקים בטוחות נוספות וערבויות אישיות.
בפברואר 2000, כפי הנראה עקב מצבה הפיננסי הקשה של החברה, הוחלט על פירוקה מרצון של פ.נ.ג.ב ומכירת מניות חברת מלון עומריה בע"מ. דווח על רווח הון (כ- 11.7 מיליון ₪) ושולם המס. תקבולי המכירה (של המערער, אחיותיו ואביו), לאחר מס, שימשו את המערער (ע"פ דרישת הבנק) להזרמת כספים לבנק, להחלפת שעבוד מניות פ.נ.ג.ב וכבטחונות להגדלת האשראי לחברה.
בשיא התמצית נאמר, כי מהעדויות והראיות הוברר כי רק בשנת 2002 מימשו הבנקים את הערבויות האישיות שהעמיד המערער, כי בשנת 2003 נכנסה החברה להליכי פירוק, וכי בשנת 2004 הודיע המפרק למערער כי סיכויי גביית חובותיה של החברה כלפיו קלושים ביותר.
בדוח המקורי לשנת 2000, שהגיש המערער, הוא לא תבע את הפסד ההון, אלא ביקש לתקן הדו"ח לאחר שהתנהל בתיקו הליך שומתי. המשיב סירב לתקן הדוח, ולא התיר את קיזוז ההפסד שנדרש. לטענת המערער הפסד ההון נגרם לו כבר בשנת 2000, במועד הפקדת תמורת המכירה, כמימוש ערבות שיש לקזז כנגד רווח ההון מהפירוק, זאת עקב מצבה הכלכלי הגרוע של החברה, כשהיה ברור כבר אז שהכספים ירדו לטמיון.
לדברי המשיב כספי התמורה הופקדו על מנת שישמשו כבטוחה ולא מומשו כערבות בשנה זו. כמו כן, רק בשנת 2004 עת הובהר למערער ע"י מפרק החברה כי חובו לא יוחזר, נוצר הפסד ההון.
ביהמ"ש פוסק לפי העובדות המשפטיות "היבשות" ומתייחס לעניין מועד יציאת הנכס (ההלוואות וזכות הנשיה, שירדו לטמיון) מידו של המערער, וקובע כי החברה לא היתה חדלת פירעון בשנת 2000, כי מימוש הערבויות היה ב-2002 בלבד, ואז הוא הפך לנושה בחברה, ורק ב-2004 אבדו סיכויי הנשיה בה. הפסד ההון לא הוכר בשנת 2000 כמבוקש.
אנו נתייחס לאמירה חשובה של ביהמ"ש בסוגיה:
" אשר לטענה כי הזרמת הכספים בשנת 2000 לבנק גרמה לבנק (צ"ל "למערער" א.ח.א) להפסד הון, יש לומר כי לא מומש בשנה זו הפסד כלשהו, מאחר שהמערער לא מחל על החוב או חלקו. במצב זה, אין לומר כי הנכס "יצא" מידיו של המערער. לכל היותר ניתן לדבר על הערכה פסימית וקשה, של עתיד אותם כספים, ללא אירוע מס. …הערבות לא מומשה בשנת 2000 והמערער לא נעשה בעל "נכס", עליו "ויתר" בשנה זו." (ההדגשה שלנו – א.ח.א).
מקריאת פסק הדין ברור, כי כלכלית, כבר בשנת 2000 היתה החברה במצב ירוד ביותר ומכירת מניות המלון והזרמת הכספים לחברה היו צעד של יאוש להצלתה. לו היה המערער מוחל לחברה על כספי ההלוואות, האם ניתן היה לטעון להפסד הון באותה שנה (2000)? לדעתנו כן!!
לעניין זה, נזכיר את פס"ד בעניין יהודה שנהב (ראה מבזק מס מס' 442) שם ביצע שנהב עסקה להחלפת מניות בה נצמח לו רווח הון. מנגד, חתם שנהב על הסכם למחילת חוב לחברה בה השקיע וביקש לקזז את הפסד ההון מהמחילה כנגד רווח ההון. ביהמ"ש קבע כי כאשר נמחל חוב וקיימים יחסים מיוחדים בין המוחל ונמחל יש לבחון את נסיבות העניין כדי לברר האם מחילת החוב הינה מלאכותית. שם נקבע כי המחילה מלאכותית.
במקרה שלפנינו ובנסיבות העניין בהן נמכר הנכס נשוא רווח ההון לצורך הצלת החברה, שקרסה מאוחר יותר, לדעתנו אם היה נמחל החוב ע"י המערער, פורמאלית, ביהמ"ש היה מתקשה להחליט כי מדובר במחילה שהינה עסקה מלאכותית.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח רונית בר ולרו"ח (משפטן) ישי חיבה ממשרדנו.
ביום 22 בנובמבר ניתן פס"ד בביהמ"ש המחוזי בירושלים, בעניין פרץ גיורא (עמ"ה 8045-04). פסק הדין עוסק בבחינת המהות של מימוש ערבות ע"י ערב ומועד ההכרה בהפסד ההון שנוצר.
העובדות בקצרה:
גיורא פרץ (להלן – "המערער"), החזיק ב- 25% ממניות חב' פ.נ.ג.ב בע"מ (כפי הנראה יתרת המניות הוחזקה בידי אחיות המערער ואביו), אשר החזיקה ב- 25% ממניות חב' מלון עומריה בע"מ. כמו כן, החזיק המערער ב- 50% ממניות חב' פרץ ג.ג. מהנדסים בע"מ (להלן- "החברה"), חברה קבלנית. במהלך שנות ה-90 שיעבד המערער מחצית ממניותיו בפ.נ.ג.ב לטובת הבנקים, אשר נתנו ליווי פיננסי לפעילותה העסקית החברה. בנוסף ניתנו לבנקים בטוחות נוספות וערבויות אישיות.
בפברואר 2000, כפי הנראה עקב מצבה הפיננסי הקשה של החברה, הוחלט על פירוקה מרצון של פ.נ.ג.ב ומכירת מניות חברת מלון עומריה בע"מ. דווח על רווח הון (כ- 11.7 מיליון ₪) ושולם המס. תקבולי המכירה (של המערער, אחיותיו ואביו), לאחר מס, שימשו את המערער (ע"פ דרישת הבנק) להזרמת כספים לבנק, להחלפת שעבוד מניות פ.נ.ג.ב וכבטחונות להגדלת האשראי לחברה.
בשיא התמצית נאמר, כי מהעדויות והראיות הוברר כי רק בשנת 2002 מימשו הבנקים את הערבויות האישיות שהעמיד המערער, כי בשנת 2003 נכנסה החברה להליכי פירוק, וכי בשנת 2004 הודיע המפרק למערער כי סיכויי גביית חובותיה של החברה כלפיו קלושים ביותר.
בדוח המקורי לשנת 2000, שהגיש המערער, הוא לא תבע את הפסד ההון, אלא ביקש לתקן הדו"ח לאחר שהתנהל בתיקו הליך שומתי. המשיב סירב לתקן הדוח, ולא התיר את קיזוז ההפסד שנדרש. לטענת המערער הפסד ההון נגרם לו כבר בשנת 2000, במועד הפקדת תמורת המכירה, כמימוש ערבות שיש לקזז כנגד רווח ההון מהפירוק, זאת עקב מצבה הכלכלי הגרוע של החברה, כשהיה ברור כבר אז שהכספים ירדו לטמיון.
לדברי המשיב כספי התמורה הופקדו על מנת שישמשו כבטוחה ולא מומשו כערבות בשנה זו. כמו כן, רק בשנת 2004 עת הובהר למערער ע"י מפרק החברה כי חובו לא יוחזר, נוצר הפסד ההון.
ביהמ"ש פוסק לפי העובדות המשפטיות "היבשות" ומתייחס לעניין מועד יציאת הנכס (ההלוואות וזכות הנשיה, שירדו לטמיון) מידו של המערער, וקובע כי החברה לא היתה חדלת פירעון בשנת 2000, כי מימוש הערבויות היה ב-2002 בלבד, ואז הוא הפך לנושה בחברה, ורק ב-2004 אבדו סיכויי הנשיה בה. הפסד ההון לא הוכר בשנת 2000 כמבוקש.
אנו נתייחס לאמירה חשובה של ביהמ"ש בסוגיה:
" אשר לטענה כי הזרמת הכספים בשנת 2000 לבנק גרמה לבנק (צ"ל "למערער" א.ח.א) להפסד הון, יש לומר כי לא מומש בשנה זו הפסד כלשהו, מאחר שהמערער לא מחל על החוב או חלקו. במצב זה, אין לומר כי הנכס "יצא" מידיו של המערער. לכל היותר ניתן לדבר על הערכה פסימית וקשה, של עתיד אותם כספים, ללא אירוע מס. …הערבות לא מומשה בשנת 2000 והמערער לא נעשה בעל "נכס", עליו "ויתר" בשנה זו." (ההדגשה שלנו – א.ח.א).
מקריאת פסק הדין ברור, כי כלכלית, כבר בשנת 2000 היתה החברה במצב ירוד ביותר ומכירת מניות המלון והזרמת הכספים לחברה היו צעד של יאוש להצלתה. לו היה המערער מוחל לחברה על כספי ההלוואות, האם ניתן היה לטעון להפסד הון באותה שנה (2000)? לדעתנו כן!!
לעניין זה, נזכיר את פס"ד בעניין יהודה שנהב (ראה מבזק מס מס' 442) שם ביצע שנהב עסקה להחלפת מניות בה נצמח לו רווח הון. מנגד, חתם שנהב על הסכם למחילת חוב לחברה בה השקיע וביקש לקזז את הפסד ההון מהמחילה כנגד רווח ההון. ביהמ"ש קבע כי כאשר נמחל חוב וקיימים יחסים מיוחדים בין המוחל ונמחל יש לבחון את נסיבות העניין כדי לברר האם מחילת החוב הינה מלאכותית. שם נקבע כי המחילה מלאכותית.
במקרה שלפנינו ובנסיבות העניין בהן נמכר הנכס נשוא רווח ההון לצורך הצלת החברה, שקרסה מאוחר יותר, לדעתנו אם היה נמחל החוב ע"י המערער, פורמאלית, ביהמ"ש היה מתקשה להחליט כי מדובר במחילה שהינה עסקה מלאכותית.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח רונית בר ולרו"ח (משפטן) ישי חיבה ממשרדנו.
לפני מספר ימים פורסמה החלטת מיסוי (בהסכם) 9857/12, שעניינה קביעת תנאים אשר בהתקיימם ייחשב יחיד לתושב ישראל לעניין אמנה.
המדובר בבני זוג תושבי מדינת אמנה, בעלים של עסק בעל מרכזי ייצור ושיווק במספר מדינות בעולם, המקיים מחזור מכירות בהיקף נרחב בשנה, שבעתיו שוהים בני הזוג חלק ניכר מזמנם בנסיעות ברחבי העולם. בני בזוג פנו לרשות המסים לאור כוונתם להעביר את מרכז חייהם לישראל (לראשונה), בבקשה לקבוע עבורם תנאים אשר בהתקיימם יוכלו להיחשב לתושבי ישראל לעניין האמנה עם מדינת מושבם (הקודמת) ולקבל אישור תושבות בהתאם. להלן עיקרי ההחלטה:
בני הזוג ייחשבו לתושבי ישראל לעניין הפקודה החל מיום העברת מרכז חייהם לישראל ובלבד שישבו בישראל תקופה מהותית מיום הגעתם. לא צוין מהי "תקופה מהותית".
באשר למעמדם כתושבי ישראל לעניין האמנה נקבעה "תקופת אכשרה": רק החל מתום שנת המס השלישית מיום הגעתם לישראל, ינפיק להם פקיד השומה אישור בדבר היותם תושבי ישראל לעניין האמנה רטרואקטיבית החל מיום הגעתם, ובלבד שיתקיימו כל התנאים האלה במצטבר:
בנוסף, נקבע כי בכל שנת מס עבורה יונפק אישור תושבות, ישהו בני הזוג, בכל אחת משאר המדינות האחרות, מספר ימים הקטן ממספר ימי שהייתם בישראל באותה שנה.
נראה כי בקובעה תנאי סף ותקופת אכשרה, מבקשת רשות המסים למנוע מצבים בהם תושבי חוץ יגיעו לישראל לתקופה קצרה בה הם צפויים להניב הכנסות גבוהות (למשל כאשר הם צפויים למכור חברות המוחזקות על ידם), רק כדי ליהנות מפטור בישראל (כיחידים מוטבים) ובמדינת מוצאם (כתושבי חוץ) בגין אותן הכנסות.
בנוסף נקבע כי:
עמידה מלאה בכל ההוראות דלעיל תעניק תושבות ישראלית בדין הפנימי ולפי האמנה מיום ההגעה לישראל.
בני הזוג הצהירו שלא ביקשו "שנת הסתגלות" (כדי למנוע מצב בו ייהנו ממעמד של תושבי חוץ בשנת ההסתגלות ויקבלו אישור (בדיעבד) בדבר היותם תושבי ישראל באותה שנה).
אין במתן אישורי תושבות כאמור כדי לחייב את רשות המיסים להסכים לייצג את בני הזוג, בהליך של הסכמה הדדית, מול מדינת אמנה, היה ותחליט כי זיקתם של בני הזוג למדינת האמנה גוברת.
מעניין לדון במקרה בו נדרשת הנפקת אישור תושבות ישראלית למדינה שלישית, למשל יחיד תושב צרפת שעלה לישראל ומוכר בסמוך לעלייתו מניות בחברה רומנית. אותו יחיד עשוי להידרש לאישור תושבות ישראלית כדי שיחול עליו פטור מרווח הון ברומניה, בהתאם להוראות האמנה בין ישראל לרומניה.
נראה שבמקרה כאמור לא יחולו התנאים וההגבלות האמורים ורשות המסים כן תנפיק אישור תושבות לעניין זה.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (עו"ד) גדי אלימי ורו"ח (משפטן) אייל סנדו ממשרדנו.
לפני מספר ימים פורסמה החלטת מיסוי (בהסכם) 9857/12, שעניינה קביעת תנאים אשר בהתקיימם ייחשב יחיד לתושב ישראל לעניין אמנה.
המדובר בבני זוג תושבי מדינת אמנה, בעלים של עסק בעל מרכזי ייצור ושיווק במספר מדינות בעולם, המקיים מחזור מכירות בהיקף נרחב בשנה, שבעתיו שוהים בני הזוג חלק ניכר מזמנם בנסיעות ברחבי העולם. בני בזוג פנו לרשות המסים לאור כוונתם להעביר את מרכז חייהם לישראל (לראשונה), בבקשה לקבוע עבורם תנאים אשר בהתקיימם יוכלו להיחשב לתושבי ישראל לעניין האמנה עם מדינת מושבם (הקודמת) ולקבל אישור תושבות בהתאם. להלן עיקרי ההחלטה:
בני הזוג ייחשבו לתושבי ישראל לעניין הפקודה החל מיום העברת מרכז חייהם לישראל ובלבד שישבו בישראל תקופה מהותית מיום הגעתם. לא צוין מהי "תקופה מהותית".
באשר למעמדם כתושבי ישראל לעניין האמנה נקבעה "תקופת אכשרה": רק החל מתום שנת המס השלישית מיום הגעתם לישראל, ינפיק להם פקיד השומה אישור בדבר היותם תושבי ישראל לעניין האמנה רטרואקטיבית החל מיום הגעתם, ובלבד שיתקיימו כל התנאים האלה במצטבר:
בנוסף, נקבע כי בכל שנת מס עבורה יונפק אישור תושבות, ישהו בני הזוג, בכל אחת משאר המדינות האחרות, מספר ימים הקטן ממספר ימי שהייתם בישראל באותה שנה.
נראה כי בקובעה תנאי סף ותקופת אכשרה, מבקשת רשות המסים למנוע מצבים בהם תושבי חוץ יגיעו לישראל לתקופה קצרה בה הם צפויים להניב הכנסות גבוהות (למשל כאשר הם צפויים למכור חברות המוחזקות על ידם), רק כדי ליהנות מפטור בישראל (כיחידים מוטבים) ובמדינת מוצאם (כתושבי חוץ) בגין אותן הכנסות.
בנוסף נקבע כי:
עמידה מלאה בכל ההוראות דלעיל תעניק תושבות ישראלית בדין הפנימי ולפי האמנה מיום ההגעה לישראל.
בני הזוג הצהירו שלא ביקשו "שנת הסתגלות" (כדי למנוע מצב בו ייהנו ממעמד של תושבי חוץ בשנת ההסתגלות ויקבלו אישור (בדיעבד) בדבר היותם תושבי ישראל באותה שנה).
אין במתן אישורי תושבות כאמור כדי לחייב את רשות המיסים להסכים לייצג את בני הזוג, בהליך של הסכמה הדדית, מול מדינת אמנה, היה ותחליט כי זיקתם של בני הזוג למדינת האמנה גוברת.
מעניין לדון במקרה בו נדרשת הנפקת אישור תושבות ישראלית למדינה שלישית, למשל יחיד תושב צרפת שעלה לישראל ומוכר בסמוך לעלייתו מניות בחברה רומנית. אותו יחיד עשוי להידרש לאישור תושבות ישראלית כדי שיחול עליו פטור מרווח הון ברומניה, בהתאם להוראות האמנה בין ישראל לרומניה.
נראה שבמקרה כאמור לא יחולו התנאים וההגבלות האמורים ורשות המסים כן תנפיק אישור תושבות לעניין זה.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (עו"ד) גדי אלימי ורו"ח (משפטן) אייל סנדו ממשרדנו.
ביום 28 בנובמבר 2012 ניתן בביה"ד הארצי לעבודה פס"ד בעניין ויזניצר (עב"ל 131-10) (להלן- המבוטחת) המאפשר קבלת דמי אבטלה למבוטחת שהיתה בשנת השתלמות במסגרת חופשה ללא תשלום (להלן- חל"ת) ממעסיקה.
תשתית עובדתית
דיון והחלטה בבית הדין הארצי
הערות וביקורת
בסיכום פסה"ד מנסה ביה"ד ללכת צעד אחורנית, מצמצם את פסיקתו ותוהה "האם מי שנמצא בשנת השתלמות, ואמור להקדיש את עיתותיו ללימודים, ראוי להיקרא מובטל… השאלה הזו מחריפה, לאור העובדה שהמשיבה ושכמותה נהנים מהכנסה מקרן השתלמות של שני שליש מן השכר הרגיל שלהם בתקופת ההשתלמות".
ואז באלגנטיות קובע ביה"ד כי לא בכל מקרה מעין זה תהיה זכאות לדמי אבטלה, אך במקרה זה כן!
לדעתנו ודווקא לגבי הסקטור הנרחב של מוסדות החינוך למיניהם, שעובדיהם השונים הם אלו הנשלחים מטעמם לשנות השתלמות, הרי קביעתו זו של ביה"ד הארצי עלולה לעודד המשך המנהג הנפסד של הוצאת מכתבי פיטורין סיטונאיים לעובדים שנה בשנה, תוך שליחת חלק מהעובדים לשנת השתלמות, כ"מפוטר שאינו מפוטר", ותוך מתן אפשרות לעובדים אלו לקבוע דמי אבטלה כמובטלים לכל דבר.
מיזם הביטוח הלאומי, של משרד ארצי, חיבה את אלמקייס – פתרונות מיסוי עם רו"ח אורנה צח (גלרט), עומד לרשותכם לייעוץ בנושא האמור.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח אורנה (צח) גלרט, למר חיים חיטמן ולרו"ח (משפטן) ישי חיבה ממשרדנו.
ביום 28 בנובמבר 2012 ניתן בביה"ד הארצי לעבודה פס"ד בעניין ויזניצר (עב"ל 131-10) (להלן- המבוטחת) המאפשר קבלת דמי אבטלה למבוטחת שהיתה בשנת השתלמות במסגרת חופשה ללא תשלום (להלן- חל"ת) ממעסיקה.
תשתית עובדתית
דיון והחלטה בבית הדין הארצי
הערות וביקורת
בסיכום פסה"ד מנסה ביה"ד ללכת צעד אחורנית, מצמצם את פסיקתו ותוהה "האם מי שנמצא בשנת השתלמות, ואמור להקדיש את עיתותיו ללימודים, ראוי להיקרא מובטל… השאלה הזו מחריפה, לאור העובדה שהמשיבה ושכמותה נהנים מהכנסה מקרן השתלמות של שני שליש מן השכר הרגיל שלהם בתקופת ההשתלמות".
ואז באלגנטיות קובע ביה"ד כי לא בכל מקרה מעין זה תהיה זכאות לדמי אבטלה, אך במקרה זה כן!
לדעתנו ודווקא לגבי הסקטור הנרחב של מוסדות החינוך למיניהם, שעובדיהם השונים הם אלו הנשלחים מטעמם לשנות השתלמות, הרי קביעתו זו של ביה"ד הארצי עלולה לעודד המשך המנהג הנפסד של הוצאת מכתבי פיטורין סיטונאיים לעובדים שנה בשנה, תוך שליחת חלק מהעובדים לשנת השתלמות, כ"מפוטר שאינו מפוטר", ותוך מתן אפשרות לעובדים אלו לקבוע דמי אבטלה כמובטלים לכל דבר.
מיזם הביטוח הלאומי, של משרד ארצי, חיבה את אלמקייס – פתרונות מיסוי עם רו"ח אורנה צח (גלרט), עומד לרשותכם לייעוץ בנושא האמור.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח אורנה (צח) גלרט, למר חיים חיטמן ולרו"ח (משפטן) ישי חיבה ממשרדנו.