מבזק מס מספר 16 - 24.3.2003

במסגרת הרפורמה במס הכנסה בוטלו הפטורים ממס על הכנסות ריבית הנובעות מפיקדונות, חסכונות, אגרות חוב, קופות גמל וכיוצא באלה. על פי סעיף 125ג' יוטל מס בשיעורים נמוכים (15% או 10%, בכפוף לתנאים), על הכנסות ריבית ממקורות שונים המפורטים בסעיף, לרבות על פיקדונות בבנק. על ריבית אחרת יוטל מס על פי שיעורי המס השוליים של אותו יחיד.

"פיקדון" מוגדר בסעיף 1 לפקודה כסכום שהופקד בתאגיד בנקאי או במוסד בנקאי מחוץ לישראל, כך ששיעורי המס המוקלים לפי סעיף 125ג' לפקודה יינתנו בין היתר גם על ריבית ורווחים על פיקדון בבנק בחו"ל.

לא כך הדבר בנוגע להקלות המס למעוטי הכנסה (סעיף 125ד') ולמקבלי קצבאות (סעיף 125ה'). ההקלות כאמור בפסקה זו יינתנו רק בגין ריבית על פיקדונות המופקדים בתאגיד בנקאי, דהיינו – מוסד בנקאי בישראל בלבד.

בתקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון) (להלן: "התקנות"), מכוח סעיף 134א' לפקודה נקבע בין היתר כי שכיר, שהכנסתו לא עלתה על התקרה הקבועה בתוספת לתקנות, לא יהיה חייב בהגשת דוח. כפי שכבר ציינו בעבר (במבזק מס מס' 11), התקנות תוקנו החל מיום 1.1.98 כך שהפטור מהגשת דוח לא יינתן לבעלי נכסים או חשבונות בנק בחו"ל. תחולת התיקון נדחתה מפעם לפעם עד לשנת 2002. השנה לא בוצעה כל דחייה נוספת לתחולת התיקון, כך שבעלי נכסים או חשבונות בנק בחו"ל לא יוכלו ליהנות מפטור מהגשת דוחות לפקיד השומה.

במסגרת תיקון לתקנות אשר התקבלו ביום 11.2.2003 שונו התקנות, ובכללן גם התיקון המפורט לעיל, כך שהפטור יינתן אך ורק במידה ושווי הנכסים או הסכומים המופקדים בחשבונות בנק בחו"ל לא עלו על 100,000$ ביום כלשהו במהלך שנת המס.

נסב את תשומת לבכם להשלכות התיקון, לפיהן כל מי שהיה בבעלותו נכס או חשבון בנק בחו"ל ששוויים עלה על 100,000$ ביום כלשהו במהלך שנת 2002, יהא חייב בהגשת דוח לשנת 2002.

מועד הגשת הדוח לנישומים שאינם מיוצגים הינו: ליחיד – 30.4.2003 ולחברה – 31.5.2003, ולנישומים מיוצגים בהתאם לאורכות המרוכזות הניתנות למייצגים.

על פי סעיף 27(ג) לחוק התיאומים בשל אינפלציה (להלן: "החוק"), חברה שיש לה הכנסות מעסק ומחזיקה בניירות ערך סחירים, לא תוכל שלא להחיל בקביעת הכנסתה החייבת את הוראות החוק, גם אם כל בעלי מניותיה הם יחידים. על פי סעיף 6 לפרק ב' לחוק, הכנסות החברה ממימוש ני"ע כאמור, תחויבנה במס בשיעור של 36%, כאילו היו הכנסה מעסק.

יחד עם זאת, החזקת ניירות ערך באמצעות שותפות אשר לא חלות עליה הוראות פרק ב' לחוק גם אם תוחזק על ידי חברות אשר בעניינן חל פרק ב' לחוק, תביא לכך שעל ניירות הערך המוחזקים בידי השותפות לא יחול סעיף 6 לחוק התיאומים, למרות הכללת ניירות הערך כנכס קבוע בסיכום ההון שיועבר מן השותפות לחברה.

מכאן שתיתכן הפרשנות כי מכירת ניירות ערך כאמור תיחשב כרווח הון, החייב במס בשיעור של 15% במידה ולא נתבעו הוצאות מימון בגינם, או בשיעור של 25% בניכוי הוצאות המימון.

בשולי הדברים נציין כי בשעתו התפרסם תזכיר הצעת חוק לסגירת הפרצה האמורה, אשר בפועל לא הגיעה לכדי גיבוש.

בתקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין וחשבון) (להלן: "התקנות"), מכוח סעיף 134א' לפקודה נקבע בין היתר כי שכיר, שהכנסתו לא עלתה על התקרה הקבועה בתוספת לתקנות, לא יהיה חייב בהגשת דוח. כפי שכבר ציינו בעבר (במבזק מס מס' 11), התקנות תוקנו החל מיום 1.1.98 כך שהפטור מהגשת דוח לא יינתן לבעלי נכסים או חשבונות בנק בחו"ל. תחולת התיקון נדחתה מפעם לפעם עד לשנת 2002. השנה לא בוצעה כל דחייה נוספת לתחולת התיקון, כך שבעלי נכסים או חשבונות בנק בחו"ל לא יוכלו ליהנות מפטור מהגשת דוחות לפקיד השומה.

במסגרת תיקון לתקנות אשר התקבלו ביום 11.2.2003 שונו התקנות, ובכללן גם התיקון המפורט לעיל, כך שהפטור יינתן אך ורק במידה ושווי הנכסים או הסכומים המופקדים בחשבונות בנק בחו"ל לא עלו על 100,000$ ביום כלשהו במהלך שנת המס.

נסב את תשומת לבכם להשלכות התיקון, לפיהן כל מי שהיה בבעלותו נכס או חשבון בנק בחו"ל ששוויים עלה על 100,000$ ביום כלשהו במהלך שנת 2002, יהא חייב בהגשת דוח לשנת 2002.

מועד הגשת הדוח לנישומים שאינם מיוצגים הינו: ליחיד – 30.4.2003 ולחברה – 31.5.2003, ולנישומים מיוצגים בהתאם לאורכות המרוכזות הניתנות למייצגים.