מבזק מס מספר 131 - ארצי, חיבה, כהן פתרונות מיסוי בע"מ

מיסוי ישראלי - פחת בשיעור של 100% לציוד שנרכש בתקופה הקובעת

בהמשך להודעתנו ממבזק מס מספר 126 מיום 15.9.2005, נפרט להלן את התנאים המפורטים בתקנות, כפי שפורסם זה עתה ברשומות (ק.ת 6433 6.11.2005, בעניין הזכאות לפחת בשיעור 100%.

ניכוי הפחת המואץ יינתן, על פי התקנות, רק בשנה העוקבת לשנת הרכישה, קרי – נרכש הנכס ב- 2005 – יינתן פחת בשיעור 100% בגינו, רק בשנת 2006 (בניכוי הפחת שנוכה כדין "הרגיל" ב- 2005). נרכש הנכס ב- 2006 – ינוכה בשנה זו פחת "רגיל" ויתרת עלות הנכס תנוכה בשנת 2007.

בתקופה בה יינתן פחת מואץ לא תינתן כל הפחתה נוספת שהיא מכוח חוק עידוד השקעות הון, הפקודה או תקנות הפחת, אולם בשנת הרכישה (בה לא יינתן פחת מואץ) ניתן יהיה לתבוע הפחתות נוספות להן זכאי הנישום מכוח החוקים האמורים לעיל.

על פי התקנות לניכוי פחת מואץ כאמור לעיל, יהיה זכאי נישום שעמד בתנאים הבאים:

1. עיקר פעילותו בשנת המס היא "פעילות מזכה" – הפעלת בית מלון או פעילות ייצורית בתעשייה (לרבות ייצור ופיתוח תוכנה), חקלאות ובניה (לא כולל שיפוצים ותיקונים), אך למעט אריזה, מסחר, תחבורה או הובלה, מתן שירותים בתחום התקשורת, הסניטרי או האישי.

2. עיקר הכנסתו (למעט הכנסה "הונית") היא מ"פעילות מזכה".

3. הציוד הנרכש הוא מכונות או ציוד, לרבות "רכב עבודה" (לא כולל משאית), שבשלו הנישום זכאי לניכוי פחת והוא משמש במישרין ב"פעילות המזכה" בכל התקופה הקובעת (ראה להלן).

4. הציוד נרכש בתקופה שבין 1.7.2005 לבין 30.9.2006 ("התקופה הקובעת").

5. הרכישה איננה: א. מקרוב. ב. בלא תמורה.

ג. הסבת מלאי לרכוש קבוע. ד. רכישה שחלו לגביה הוראות חלק ה'2 לפקודה (שינוי מבנה).

6. בחירת הנישום ביישום תקנות אלו תחול על כל הציוד שרכש בתקופה הקובעת.

7. הנישום איננו מתוקצב, בצורה כזו או אחרת, על ידי המדינה, בשיעור העולה על 20% מתקציבו בשנים 2005,2006 או 2007 (למעט מענקים לפי חוק עידוד השקעות הון).

8. יש לצרף לדוח אישור מייצג בדבר עמידה בתנאי התקנות.

במידה והציוד נמכר, תוך 4 שנים מיום רכישתו, לקרוב (כהגדרתו בסעיף 105יא' לפקודה), לא יהא זכאי הקרוב לניכוי פחת בגין הציוד כלל.

אמור מכאן כי ציוד אשר טרם הגיע כלל למפעל/ לישראל, אך הינו בבעלות קניינית של הרוכש ביום 31.12.2005, יהא הרוכש זכאי לניכוי פחת בשיעור של 100% כבר בשנת 2006.

מיסוי ישראלי - ניכוי הוצאות נסיעה לחו"ל

תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות) התשל"ב – 1972, קובעות בין היתר את גובה ההוצאה אשר תותר בניכוי בגין נסיעות לחו"ל, בהקשר למחיר כרטיס הטיסה, לינה ואש"ל (עם ובלי קבלות) ושכירת רכב. מאחר ששהיה בארצות מסוימות גבוהה משהיה בארצות אחרות, נקבעה ע"י נציב מס הכנסה קביעת מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות) התשנ"ה- 1995 אשר קבעה ניכוי הגבוה ב- 25% למדינות מסוימות – בפועל למדינות במזרח אסיה כגון סין, יפן, סינגפור וכו' – (סה"כ 7 מדינות).

ביום 6.11.2005 בוטלה קביעת מס הכנסה זו ונקבעה ע"י מנהל רשות המיסים קביעה חדשה – קביעת מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות)(רשימת מקומות לענין ניכוי הוצאות בחו"ל) התשס"ו – 2005, בה הורחבה באופן משמעותי רשימת המדינות המזכות בניכוי הוצאה מוגדל, מ- 7 מדינות ל- 28 מדינות בכללן מרבית מדינות אירופה המערבית, מדינות במפרץ הפרסי, מדינות באפריקה, קנדה, אוסטרליה וכו'.

תחולת הקביעה וביטול הקביעה הקודמת בתוקף מיום 1.10.2005.

לתשומת לבכם בעת עריכת הדוחות השנתיים.

מיסוי ישראלי - ניכוי הוצאות נסיעה לחו"ל

תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות) התשל"ב – 1972, קובעות בין היתר את גובה ההוצאה אשר תותר בניכוי בגין נסיעות לחו"ל, בהקשר למחיר כרטיס הטיסה, לינה ואש"ל (עם ובלי קבלות) ושכירת רכב. מאחר ששהיה בארצות מסוימות גבוהה משהיה בארצות אחרות, נקבעה ע"י נציב מס הכנסה קביעת מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות) התשנ"ה- 1995 אשר קבעה ניכוי הגבוה ב- 25% למדינות מסוימות – בפועל למדינות במזרח אסיה כגון סין, יפן, סינגפור וכו' – (סה"כ 7 מדינות).

ביום 6.11.2005 בוטלה קביעת מס הכנסה זו ונקבעה ע"י מנהל רשות המיסים קביעה חדשה – קביעת מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסוימות)(רשימת מקומות לענין ניכוי הוצאות בחו"ל) התשס"ו – 2005, בה הורחבה באופן משמעותי רשימת המדינות המזכות בניכוי הוצאה מוגדל, מ- 7 מדינות ל- 28 מדינות בכללן מרבית מדינות אירופה המערבית, מדינות במפרץ הפרסי, מדינות באפריקה, קנדה, אוסטרליה וכו'.

תחולת הקביעה וביטול הקביעה הקודמת בתוקף מיום 1.10.2005.

לתשומת לבכם בעת עריכת הדוחות השנתיים.

מיסוי בינלאומי - חריגים להנחיות האיחוד האירופי בנושא ריבית ותמלוגים: רומניה ובולגריה

במסמכי ההצטרפות של בולגריה ורומניה לאיחוד האירופי, נקבע כי תינתן להן תקופת מעבר בהקשר להנחיות הכלליות של האיחוד האירופי בנושא ריבית ותמלוגים.

ההנחיות בנושא קובעות כי תשלומי ריבית ותמלוגים בין צדדים קשורים שמקום מושבם במדינות החברות באיחוד האירופי, יהיו פטורים מניכוי מס במקור.

הוראות תקופת המעבר הינן כדלקמן:

בולגריה רשאית להטיל מס במקור על תשלומי ריבית ותמלוגים עד לשנת 2014. שיעור המס שינוכה במקור לא יעלה על 10% עד ל-31 בדצמבר 2010 ובשנים הבאות (עד 2014 כאמור) – לא יעלה שיעור הניכוי במקור על 5%.

רומניה רשאית להטיל מס במקור בגין תשלומי ריבית ותמלוגים, בשיעור שאינו עולה על 10% עד 31 בדצמבר, 2010.

מיסוי מקרקעין - תחולת סעיף 94ג' לגבי איגוד מקרקעין ?

סעיף 94ג לפקודת מס הכנסה קובע כי מסכום הפסד הון שנבע לחבר בני אדם יופחת דיבידנד
שהתקבל ב 24 החודשים שקדמו למכירה אך לא יותר מסכום ההפסד.

סעיף מקביל לסעיף האמור אין בנמצא בחוק מיסוי מקרקעין .

מכאן תתכן הפרשנות כי מכירת מניות באיגוד מקרקעין לאחר חלוקת דיבידנד אינה מקימה תחולה להוראות סעיף 94ג' וניתן יהיה לשלב קבלת דיבידנד (פטור ממס בידי חברה), עם ניצול הפסד הון במכירת מניות האיגוד בסמוך לחלוקת הדיבידנד.

מיסוי מקרקעין - תחולת סעיף 94ג' לגבי איגוד מקרקעין ?

סעיף 94ג לפקודת מס הכנסה קובע כי מסכום הפסד הון שנבע לחבר בני אדם יופחת דיבידנד
שהתקבל ב 24 החודשים שקדמו למכירה אך לא יותר מסכום ההפסד.

סעיף מקביל לסעיף האמור אין בנמצא בחוק מיסוי מקרקעין .

מכאן תתכן הפרשנות כי מכירת מניות באיגוד מקרקעין לאחר חלוקת דיבידנד אינה מקימה תחולה להוראות סעיף 94ג' וניתן יהיה לשלב קבלת דיבידנד (פטור ממס בידי חברה), עם ניצול הפסד הון במכירת מניות האיגוד בסמוך לחלוקת הדיבידנד.