מיסוי בינלאומי - צמצום דרמטי במשטר ה- Resident Non Domicile בבריטניה

ב- 6 במרץ הוצג בבריטניה התקציב לשנת 2024 במסגרתו הכריז שר האוצר הבריטי על שינוי משמעותי צפוי במשטר ה- Resident Non Domicile (להלן: "Non-Dom").

נזכיר בקצרה כי משטר ה- Non-Dom כיום קובע חיוב במס בבריטניה בהתאם לעקרון ה- remittance basis, לפיו תושב בעל מעמד Non-Dom יתחייב בבריטניה במס על הכנסות ורווחים שמקורם בבריטניה בלבד. באשר לרווחים והכנסות שנצמחו מחוץ לבריטניה, תקום חבות מס בריטית אך ורק לגבי סכומים שהובאו אל תחומי בריטניה, בשנה בה התקבלו בבריטניה. בהתאם למשטר הקיים כיום, יחיד יהא זכאי למשטר ה- Non-Dom אילו שהה בבריטניה פחות מ- 15 שנים מתוך 20 השנים האחרונות (ראו מבזק מספר 697.(

במסגרת השינוי האמור, אשר צפוי להיכנס לתוקף באפריל 2025 – תחילת שנת המס הבריטית הבאה, יוחלף משטר ה- Non-Dom במשטר מס "פשוט" יותר, במסגרתו יחידים שלא היו תושבי בריטניה במשך 10 שנים רצופות, יהיו זכאים לפטור ממס במשך 4 שנים בלבד, בגין הכנסות ורווחים שמקורם מחוץ לבריטניה, אשר נצמחו לאותם יחידים בתקופת הפטור. בניגוד למשטר ה- Non-Dom הקיים כיום, הכנסת הרווחים הפטורים לבריטניה בתקופת הפטור, לא תגרור חיוב במס. משטר המס החדש צפוי לחול גם על מי שכיום חוסה תחת משטר ה- Non-Dom הקיים ולשנות את הדין לגביו. אולם, ככל הנראה תיקבענה הוראות מעבר לתקופה של שנתיים במסגרתן יינתנו הקלות שמטרתן לעודד ולאפשר למי שתחת משטר ה- Non-Dom כיום, להכניס כספים לבריטניה בטרם יפוגו ההטבות הקיימות.

מעבר לאמור, בכוונת המחוקק הבריטי להחיל את מס העיזבון הבריטי המלא גם על יחידים שיהיו כפופים למשטר הפטור החדש.

באמרת אגב נציין, כי השינוי המהותי המתוכנן במשטר ה- Non-Dom, צפוי להיטיב עם יחידים שיחסו תחת המשטר המוטב החדש ולאפשר להם ליהנות מהטבות האמנה בין ישראל לבין בריטניה במלואן, שכן הסייג הקבוע בסעיף 21א(2) לפרוטוקול המתקן של האמנה, המתייחס ליחידים במעמד ה- Non-Dom, קובע כי ההקלות הנתונות מכוח האמנה בגין פריט הכנסה או רווח, ולפי הדין שבתוקף בארץ האחרת, ביחס לאותה הכנסה או לאותם רווחים, אדם כפוף למס בהתייחס לסכום המועבר או מתקבל באותה ארץ אחרת ולא בהתייחס למלוא הסכום האמור, יינתנו רק בגין חלק ההכנסה שהתחייב במס בבריטניה; הסייג לתחולת הקלות האמנה מתייחס נקודתית למשטר ה- Non-Dom, ולא למשטר פטור רגיל, כפי שנוהג בישראל לגבי עולה חדש ותושב חוזר ותיק, וכפי שצפוי לנהוג בבריטניה (ראו מבזקנו מספר 994).

לשינוי משטר ה- Non-Dom השלכה מהותית הן על יחידים שהיגרו בשנים האחרונות לבריטניה במטרה ליהנות, בין היתר, ממשטר המס המיטיב והן למתכנני מס "מיטיבי לכת" אשר עזבו את בריטניה, במטרה לשוב אליה לאחר מספר השנים הנדרש וליהנות שוב ממשטר מס זה. החקיקה הסופית בעניין שינוי משטר ה- Non-Dom צפויה להתרחש בהמשך שנת 2024. Stay tuned…

לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (משפטנית) סאלי חדד גליבטר ולרו"ח (עו"ד) גדי אלימי, ממשרדנו.