במסגרת עבודתנו השוטפת נדרשנו לשאלה האם נאמנות, עליה חל פרק הנאמנויות, יכולה להיות נישום מייצג בחברה משפחתית. כידוע, פרק הנאמנויות מעניק לנאמנות סטאטוס הדומה למעמדו המיסויי של יחיד, והופך אותה למעשה לנישום לצורכי מס, על אף שנאמנות למעשה אינה ישות משפטית בישראל. בנאמנות תושבי ישראל למשל רואים את נכסי הנאמנות כנכסי היוצר, ואם זה האחרון חדל להיות תושב ישראל, רואים את נכסי הנאמן כנכסיו של "יחיד תושב ישראל". בנאמנות יוצר תושב חוץ ובנאמנות נהנה תושב חוץ, רואים את נכסי הנאמנות כנכסיו של "יחיד תושב חוץ".

לצורך הדיון בשאלה העומדת על הפרק במבזק זה, הנוגעת לאפשרות קבלת זיכוי על מס שנוכה במקור מדיבידנד שחולק על ידי חברה זרה, להלן בדוגמא: יחיד תושב ישראל השקיע ברכישת נדל"ן במדינה זרה באמצעות חברה מקומית (לשם הדיון נניח כי חוקי המדינה הזרה אינם מאפשרים ליחיד שאינו אזרח או תושב המדינה להשקיע ישירות בנדל"ן). במכירת המקרקעין על ידי החברה הזרה שולם מס חברות מקומי ומהדיבידנד שחולק מיתרת הרווח נוכה מס במקור עפ"י הוראות הדין המקומי והאמנה למניעת מסי כפל בין המדינות.

השבוע פורסמה החלטת מיסוי בהסכם (החלטה מספר 3563/12), העוסקת במיסוי חברה משפחתית המוחזקת על ידי עולה חדש. החלטת המיסוי נשענת על החלטת מיסוי קודמת בנושא (שמספרה 1010/09) ומאמצת את התנאים שנקבעו בה (להרחבה בעניין החלטת המיסוי הקודמת, ראה מבזקנו מספר 324). להלן נעמוד על ההיבטים המיוחדים שבהחלטת מיסוי זו, בין היתר גם ביחס להחלטת המיסוי הקודמת.

ביום 13.7.2011 ניתן בביהמ"ש בחיפה פס"ד בעניין קליאוט (ע"מ 705/05 ו- 783/05) שדן במספר סוגיות. הסוגיה המעניינת לעניינו הינה קביעת עמדה שיפוטית בעניין סוגיה מוכרת: התאריך האחרון בו ניתן להגיש בקשה להיחשב כחברה משפחתית בגין שנת המס הבאה.

החלטת מיסוי מעניינת העוסקת בייחוס הכנסות מחברה משפחתית לעולה חדש פורסמה לאחרונה (החלטת מיסוי 1010/09). המדובר במקרה בו בני זוג, תושבי ואזרחי מדינת אמנה מעוניינים לעלות לישראל ולקבל מעמד של עולים חדשים.