מיסוי בינלאומי - כללי המיסוי בפורטוגל – עדכונים בעקבות האמנה החדשה
אמנת המס שבין ישראל לפורטוגל נכנסה לתוקף החל ב- 1.1.2008. בהקשר זה (וגם לעניינים אחרים) נציג להלן סקירה קצרה אודות שיטת המיסוי הנהוגה בפורטוגל.
בפורטוגל נוהגת שיטת מיסוי על בסיס כלל עולמי. מסי חברות מוטלים ברמה מדינתית והרשויות המוניציפאליות רשאיות להטיל מס נוסף (surtax) על רווחי חברות התושבות בתחומן. שיעור מס החברות המדינתי הינו 25% (עשוי להיות 20% לחברות קטנות ושיעור המס המוניציפאלי הינו עד 1.5%. רווח הון בחברה הנובע ממכירת מניות כפוף למס בשיעור של 25%. קיימים פטורים ממס בגין רווחי הון ודיבידנדים מחברות מוחזקות, בהתקיים תנאי החוק (משטר "פטור השתתפות"). הדין הפורטוגזי כולל תמריצי מס רבים, ובהם תמריצים למפעלים באזורי פיתוח ותמריצי מחקר ופיתוח (R&D).
הדין המקומי קובע כללי "מימון דק": בנסיבות בהן חוב החברה לצדדים קשורים תושבי חוץ עולה על פעמיים סכום ההון הנקי המוחזק ע"י אותם צדדים קשורים, תישלל הריבית בגין החלק העודף. ריבית זו תותר, עם זאת, אם יוכח כי תנאי ההלוואה עומדים בקריטריונים של תנאי השוק. כללי המימון הדק אינם חלים לגבי ישויות תושבות האיחוד האירופי.
שיעורי ניכוי מס במקור מתשלומים לחברות תושבות חוץ (למעט תושבות האיחוד האירופי, עליהן חלות הוראות הדירקטיבות) ע"פ הדין המקומי הינם: דיבידנד וריבית – 20%, תמלוגים – 15%, עמלות ותשלום בגין שירותים – 15%, תשלומים לספורטאים ואמנים – 25%. שיעורים אלו יופחתו בהתאם להוראות אמנת המס.
ע"פ הוראות האמנה שתיכנס לתוקף ב- 1.1.2008, שיעורי ניכוי המס במקור הינם כדלקמן: 10% בגין תשלומי ריבית ותמלוגים; 5%, 10% או 15% בגין תשלומי דיבידנד. השיעור המופחת של 5% בגין תשלומי דיבידנד יחול כאשר החברה המקבלת מחזיקה לפחות 25% מהון החברה המחלקת. עם זאת, בהתאם למקובל באמנות מס אחרות עליהן חתומה
ישראל, רשאיות שתי המדינות לנכות 10% בגין תשלומי דיבידנד בנסיבות בהן הדיבידנדים מחולקים מרווחי חברה שהיו פטורים ממס חברות או כפופים למס חברות בשיעור הנמוך משיעור המס הרגיל ע"פ הדין באותה מדינה.
יצוין, כי הרפובליקה של פורטוגל כוללת את אזורי הסחר החופשי של האיים האזוריים ומדירה ולכאורה אף האמנה חלה עליהם. אזורים הם נהנים ממעמד אוטונומי וממערכת מיסוי עצמאית. במדירה קיים משטר מס של חברת סחר בינלאומית (IBCM – International Business Center of Madeira), שלפיו חברות הנכללות בקטגוריה זו החל מ- 1.1.07 ועד ל- 31.12.2013 ייהנו משיעורי מס החברות כמפורט: 3% מ- 2007 עד 2009; 4% מ- 2010 עד 2012 ו- 5% מ- 2012 עד 2020. חברות אלו פטורות ממיסוי מוניציפאלי וממסי העברה בגין רכישת נכסי נדל"ן להקמת הפעילות ב- IBCM. ע"מ ליהנות מהטבות אלו, נדרשת חברה כזו העוסקת במתן שירותים בינלאומיים להתחיל בפעילות בתוך 6 חודשים ממתן הרישיון, ובתוך שנה אם החברה עוסקת בפעילות תעשייתית או ספנות. ההטבות מותנות גם ביצירת תעסוקה מקומית, ושיעור ההכנסה הזכאית לפטור כאמור נגזרת ממספר מקומות התעסוקה שנוצרו עקב פעילות החברה ומותנית בשימורן במהלך שנת המס. יודגש, כי חברות החזקה (SGPS) המורשות לעסוק במדירה נהנות משיעורי המס המופחת כאמור ואינן כפופות לתנאי יצירת מקומות תעסוקה. משטר המס במדירה מעניק הטבות נוספות. יצוין עם זאת, כי משטר המס המיטיב של מדירה אינו חל על גופי מימון ושירותים פיננסיים, חברות ביטוח ושירותים בין-חברתיים.
משטר המס בפורטוגל מזמן אפשרויות למבני פעילות מטיבי מס. כניסת אמנת המס בין ישראל ופורטוגל לתוקף עשויה לתרום לנישומים בעלי פעילויות בינלאומיות בהקשרי מיסוי.
לפרטים נוספים ניתן לפנות ללילך רובין-אשרוב (עו"ד) או לגדי אלימי עו"ד (רו"ח) משרדנו.
