מיסוי ישראלי - "חרבות ברזל" – שו"ת בנושאי פיצויים לנפגעי מלחמה ופעולות איבה

בוובינר שערך משרדנו ביום 14/11/2023 בנושא הפיצויים לנפגעי מלחמת "חרבות ברזל", במסלולי הפיצוי השונים, עלו שאלות רבות.

לטובת כלל הקוראים ננסה להציג את חלקן ולהשיב עליהן, במבזק זה:

נבהיר כי למעט התייחסות ספציפית למסלולים אחרים, התייחסותנו להלן הינה בנוגע לחוק התוכנית לסיוע כלכלי (הוראת שעה – חרבות ברזל), התשפ"ד-2023 (להלן: "הוראת השעה"), הקובעת פיצוי לניזוקים שעסקם בכל רחבי מדינת ישראל, שמחזור עסקיהם בשנת הבסיס עלה על 12,000 ₪ ועד 400 מיליון ₪ ואשר חוו ירידת מחזורים בתקופת הזכאות בשיעור העולה על 25% (למדווחים דו חודשי- 12.5%).

שאלה 1 – האם הוצאות ביטוח הינן חלק מהתשומות לחישוב הפיצוי?

תשובה – נוסח הוראת השעה  קובע בהגדרת "תשומות שוטפות" – סך כל התשומות … לרבות תשומות החייבות בשיעור מע"מ אפס.

זאת בשונה מחקיקת מענקי הקורונה, שם נקבע בהגדרת תשומות שוטפות, לרבות הוצאות שדווחו בדוח לפי סעיף 131 לפקודה, שאינן תשומות.

קרי – לפי לשון הוראת השעה "היבשה", הוצאות ביטוח אינן נכללות.

עם זאת לדעתנו, אין סיבה כלכלית לכלול  תשומות במע"מ אפס ולא לכלול בתשומות השוטפות הוצאות שאינן "תשומות" כגון ארנונה, ריבית וכו'.

אנו מניחים שהנושא יובהר בהוראת הביצוע ומקווים כי הוצאות אלו יווספו לתשומות השוטפות.

____________________________________

שאלה 2 – עוסק פטור שהחל לפעול ב 1/2023 – איך ניתן לחשב זכאות לפיצויים?

תשובה – כל שיידרש עוסק פטור, בעת הגשת התביעה לפיצוי, הוא להצהיר כי חלה ירידה במחזור עסקאותיו ב"תקופת הזכאות" ביחס ל"תקופת הבסיס" בשיעור העולה על 25%.

לשם כך, עליו לוודא כי אכן חלה ירידה במחזור עסקאותיו כאמור. כיוון שפתח את עסקו לאחר ה- 1.9.2022, עליו לחשב את מחזור תקופת הבסיס עפ"י המחזור מתחילת הפעילות עד ספטמבר 2023 (9 חודשים), לחלק ל- 9 ולהשוות למחזור תקופת הזכאות (אוקטובר 2023 ובהמשך, נובמבר 2023). במידה וחלה ירידה של מעל 25% במחזור, יצהיר כך ויהא זכאי לפיצוי, שיחושב אוטומטית.

סכום זכאותו נקבע על פי המחזור בשנת הבסיס, קרי,  המחזור בתקופה ינואר עד ספטמבר 2023 מגולם ל- 12 חודשים (יחלק ב- 9 ויכפול ב- 12) ולפי התוצאה ייקבע סכום המענק לכל תקופת זכאות.

____________________________________

שאלה 3 – איך יהלומן ייחשב את המחזור לפיצוי?

תשובה – בתקופת הקורונה שולמו מענקים לניזוקים בענף היהלומים על אף שחל עליהם פטור לפי סעיף 33 לחוק מע"מ. מענקי הקורונה חושבו בהתבסס על מחזור עסקאות ממוצע ועל מקדם השתתפות בהוצאות בשיעור קבוע. אנו מניחים שאופן חישוב שיעור הירידה במחזורים ובחינת מחזור העסקאות בשנת הבסיס יובהר בהוראת ביצוע.

הוראת השעה קובעת מפורשות כי מקדם ההוצאות הקבועות ליהלומן יהא המקדם שהיה נקבע בהתאם לשיעור הירידה במחזור, כשהוא מוכפל בשיעור של 0.19 (לדוגמה אם ירד במחזורים בשיעור 85%, יחשב את מרכיב ההוצאות הקבועות במענק לפי מקדם הוצאות קבועות בשיעור 4.18%.

____________________________________

שאלה 4 – עסק שנמצא בטווח 7 ק"מ בסמוך לגבול – לאיזה מסלול פיצויים זכאי?

תשובה – ניזוק המצוי בטווח 7 ק"מ מהגבול וכן בישובים אחרים רחוקים יותר ככל שנכללו בהגדרת "יישוב ספר" – יכול לבחור בין מסלול אדום, לבין כל אחד מהמסלולים האחרים – לפי בחירתו.

____________________________________

שאלה 5 – עסק הוציא 3 מעובדיו לחל"ת ב- 8/10/2023, האם משכורת אוקטובר, שלא שולמה על ידי העסק תיכלל בחישוב הפיצוי?

תשובה – בחישוב "חלק השכר המזכה" בפיצוי זכאי הניזוק לפיצוי חלקי המחושב ביחס ל"שכר העבודה אשר שולם לעובדים בעד התקופה המזכה ….כפי שדווח לפקיד השומה בטופס 102 לפי תקנות מס הכנסה…", הכל במגבלות חישוב השכר הממוצע לחודש.  עובדים שהוצאו לחל"ת ולא שולם להם שכר ממועד יציאתם לחל"ת- חלק השכר שהמעסיק נמנע מתשלומו לא ייכלל בחישוב.

עולה השאלה, האם ייספרו במניין העובדים בתחשיב השכר הממוצע? לדעתנו, גם אם עבדו בחלק מהחודש (בתקופת הזכאות באוקטובר עבדו בתחילת החודש) יימנו במספר העובדים.

_____________________________________

שאלה 6 – המבנה של העסק נפגע מפגיעה ישירה במהלך המלחמה וניזוק, ולכן לא היה ניתן להפעיל את העסק.  לאיזה פיצוי זכאי העסק?

תשובה – הפגיעה במבנה הינה פגיעה ישירה ולכן  הניזוק זכאי לפיצוי ישיר ללא תלות במיקום המבנה.

אם המבנה שנפגע הינו  ב"ישוב ספר", אזי הניזוק זכאי גם לפיצוי בגין הנזק העקיף שנגרם בגין הפסד הרווחים כתוצאה מאי הפעלת העסק עד לתיקון הנזקים, וגם לנזקים עתידיים, ככל שיוכחו.

במידה והעסק אינו ב"ישוב ספר", הוא זכאי לפיצוי בגין הנזק הממשי למבנה. בעניין הנזק העקיף, לשון החוק אינה ברורה באופן חד משמעי, אך תכלית החקיקה והפסיקה יכולים לסייע בגיבוש טענות לקבלת פיצוי בגין הנזק העקיף על פי אובדן הרווחים עד לשיקום הנכס והחזרתו לתפעול.

יובהר כי יתכן ויהיה זכאי לפיצוי עקיף באחד המסלולים הירוקים (בהתאם לתקנות) – במידה ועומד בקריטריונים של ירידה במחזורים.

_____________________________________

שאלה 7 – בקבוצת חברות, שתי חברות המדווחות למע"מ באיחוד עוסקים. מחזור שנת הבסיס של איחוד העוסקים, בהתאם להוראת השעה  הינו בסך כולל של 550 מליון ₪: לחברה אחת מחזור של 350 מליון ₪ ולאחרת מחזור של 200 מליון ₪ – האם מי מהחברות זכאית לפיצוי בהתאם להוראת השעה?

 

תשובה – כיוון  שמחזור שנת הבסיס של איחוד העוסקים עולה על 400 מליון ₪ – אף לא אחת מהחברות באיחוד זכאית לפיצוי בהתאם להוראת השעה.

_____________________________________

שאלה 8 – האם לכלול את מענק הקורונה בהיקף הירידה בהכנסות?

תשובה – מענקי הקורונה אינם חייבים  במע"מ, והזכאים להם לא נדרשו לדווח עליהם כעסקה במע"מ. במידה ודיווחו על המענקים כעסקה במע"מ, יש  לנטרל סכומים אלו ממחזור העסקאות.

_____________________________________

שאלה 9 – יחיד שהעביר פעילותו לחברה ב 3/2023 – איזה מחזור ניתן לקחת לשם בחינת ירידה במחזורים?

תשובה – בתקופת הקורונה, העברת פעילות בין יחיד לחברה טופלה בחישוב המענקים כ"עסק ממשיך" ונתוני הפעילות העסקית כפי שדווחו למע"מ לפני השינוי נלקחו בחשבון לצורך חישוב המענק בערר לענייני קורונה, ערר 1881-21 ונוספים) טאהא סודקי – קייטרינג רסטל ואח' נ' רשות המסים. נאמר ע"י ועדת הערר: "בכתב התשובה הודתה המשיבה כי היא אכן נוהגת במדיניות מקלה לפיה בעסק שנותר זהה לפי טיבו ומהותו, ורק שינה את צורת ההתאגדות שלו בשנה שקדמה להתפשטות נגיף הקורונה (קרי, במעבר בין חברה, שותפות ועוסק מורשה), ניתן יהיה להתחשב בנתוני העסק כפי שדווחו למע"מ לפני השינוי."

אנו מניחים שבמקרים כאלו, גישת רשות המיסים וקרן הפיצויים תהא כלכלית והנושא יטופל גם כעת באופן דומה.

_____________________________________

נושא הפיצויים הינו אקוטי ומשמש אויר לנשימה לעסקים שנפגעו בתקופת המלחמה, הן לכיסוי ההוצאות הקבועות וחלק השכר, הן בגין אבדן הרווחים במידה והעסק נמצא בישוב ספר או ב"אזור המיוחד".

המדינה רואה לטווח ארוך את טובת הכלכלה, את שימור מקומות התעסוקה, גידול התוצר המקומי והגדלת הצריכה ולכן המענק הינו טובת המדינה כשהמטרה המיידית היא  ייצוב ושימור המשק במדינת ישראל גם בתקופת מלחמה.

אנו רואים חשיבות עליונה בכך שכל עסק יקבל את הפיצויים להם זכאי.

השאלות לעיל הינן רק חלק מן השאלות וקיימות סוגיות רבות הן בתחשיבים והן במהות העומדת מאחוריהם – ולכן אנו ממליצים לפנות ולהתייעץ. למשרדנו נסיון רב בפיצויי מלחמה ובמענקי קורונה.

רונית בר, רו"ח (סייעה – ענבל שני, רו"ח (משפטנית)).