מיסוי מקרקעין - שומת צדק גוברת על שומה "נכונה"

ביום 17 במרץ 2022 ניתן פס"ד של ועדת הערר בעניין דן מזרחי (להלן – העורר), בו ניתנה קביעה שיפוטית על דרך הצדק הכלכלי והגינות מיסויית, אף שבקביעה זו שונו נתוניה של שומת מקרקעין מהנתונים ה"הנכונים":

להלן בשיא התמצית, עיקרי העובדות

אדם רכש בשנת 2007 שתי חנויות זהות באותו מיקום ובעלות זהה, לכל אחת מהן.

בשנת 2010 מכר אחת מהן. בשומתו העצמית דיווח על שווי רכישה של שתי החנויות יחד ולכן אף שמכר ברווח, לא נתחייב כלל במס שבח.

בשנת 2018 מכר מחצית החנות השנייה, ודיווח על מחצית משווי הרכישה הנכון שלה.

מנהל מסמ"ק בחן את הדיווח, עיין גם בשומת השבח של החנות הראשונה, הבין כי נתבע שם ניכוי שווי הרכישה של שתי החנויות יחד, ומשכך קבע כי שווי הרכישה בעסקה הנוכחית, הוא אגורה אחת בלבד.

עיקר טענות העורר

שומת 2010 אכן הייתה שגויה, ואולם היו בה "נורות אדומות" בגינן היה על המנהל לבחון ולתקן את אותה שומה ובזמן. משלא עשה כן, יש לו אשם תורם.

לא ניתן לתקן כיום את שומת 2010, היא התיישנה. אי מתן ניכוי שווי רכישה במכירה הנוכחית כמוהו כעקיפת עקרון ההתיישנות לגבי שומת 2010.

עקרון ההסתמכות ועקרון הסופיות העומדים לזכותו של נישום, צריכים לגבור על עקרון רציפות המס.

עיקר טענות המנהל

העורר מבקש למעשה, ליהנות פעמיים משווי הרכישה של החנות מושא הערר הנוכחי – דבר שיוביל להתעשרותו על חשבון הקופה הציבורית".

"על ועדת הערר להתחקות אחר מס האמת בעסקה דנן".

פסק הדין, קביעות וציטוטים

"עיקרון-על בדיני המס הוא העיקרון של גביית מס-אמת. על פי עיקרון זה, יש לחתור לכך כי נישום ישלם מס על התוספת לעושר שנצמחה לו – לא יותר ולא פחות".

 "הטלת המס וגבייתו ינוהלו תוך שמירה על ערכים של צדק, הוגנות, מידתיות ושוויון בין הנישומים…"

"עקרון יסוד נוסף, המיועד אף להגשים את עקרון מס האמת – הוא עקרון רציפות המס, קביעת "יתרת המחיר המקורי" של הנכס, "יום הרכישה" ו"שווי הרכישה" מבטיחים כי נישום לא ימוסה בכפל מס, ומנגד, לא יתחמק מתשלום מס אמת".

"חקיקת המס מסדירה ברובה את האיזון הדרוש בין עקרונות אלו… לרוב על-ידי קביעת מסגרת הזמן במסגרתה מוקנית הסמכות לשוב ולבחון מחדש את שומת המס של הנישום. אולם, במצבים בהם אין מענה מוגדר במסגרת חקיקת המס, יהיה זה תפקידו של בית המשפט לאזן בין שיקולים אלו ולעשות משפט צדק". (ההדגשה אינה במקור)

"קבלת טענות העורר בערר דנן משמען, כי בנוסף לכך שהעורר לא שילם מס אמת במסגרת עסקת המכר משנת 2010 וגרע מקופת הציבור מס שחייב היה בו על פי דין – לא ישלם הוא מס אמת אף במסגרת עסקת המכר משנת 2018 נשוא הערר דנן, תוך גריעה ופגיעה נוספת בקופת הציבור…"

"יודגש, כי אין כל פסול בהתחשבות בנתונים עובדתיים ובנסיבות, … גם בשומות מאוחרות, במטרה לחתור להגשמת עקרון מס אמת ולהבטיח את עקרון רציפות המס".

הערר נדחה, תוך השתת הוצאות משפט כבדות במיוחד על העורר.

בשולי הדברים

ועדת הערר דורשת צדק שומתי ומיסויי:

אם נדרש כפל שווי רכישה בעבר, יינתן אפס שווי רכישה בשומה עכשווית.

אם לא ניתן לתקן שומת עבר בכלים המקובלים ובלוח הזמנים לתיקון שומה שנקבע בחוק, יבצע בית המשפט את "ההתחשבנות הנכונה".

נציין כי פסק הדין הוא נכון וראוי.

עם זאת פסק הדין אמור לתת קריאת השכמה ועידוד לרשות המיסים, לנהוג באופן צודק כלכלי, ותוך שמירת רציפות המס גם במצבים הפוכים:

נניח מצב זהה למקרה הפסק, ואשר בשומה הראשונה, דווח שווי רכישה בחסר. בחלוף 10 שנים

נמכרת החנות השנייה.

במקרה זה על רשות המיסים לאשר שווי רכישה כפול

"צדק צדק תרדוף".

 

לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (משפטן) ישי חיבה, ממשרדנו.