ביטוח לאומי - הפטור להכנסה משכר דירה למגורים – הערכות לתום שנת המס – הקטנת תקרת הפטור למס הכנסה ופטור קבוע מדמי ביטוח לאומי.

חבות במס הכנסה

במבזק מס מספר 77 מיום 4.8.2004 עדכנו כי תקרת שכר הדירה למגורים לצורך חישוב הפטור  תיוותר במהלך שנת 2004 בסך של 7,390 שקלים חדשים לחודש.

החל משנת 2005 תוקטן תקרת הפטור בהדרגה, כך שבשנה הקרובה תועמד תקרת הפטור על 75% מסכומה לשנת 2004 (כ- 5,500 ₪ לחודש), ובשנת 2006 היא תהא רק 50% מסכום התקרה לשנת 2004 (כ- 3,700 ₪ לחודש).

ראוי כי בעלי דירות המושכרות למגורים ואשר הכנסתם החודשית משכר הדירה נמוכה מסכום התקרה הפטורה לשנת 2004 יבחנו אפשרות קבלת שכר דירה מראש, בכדי ליהנות מהפטור המרבי הקיים היום.

חבות בדמי ביטוח לאומי

במבזק מס מספר 57 מיום 17.2.2004 ציינו, לגבי אופן הגשת דוחות למס הכנסה לגבי שנת המס 2003 וחבות בדמי ביטוח לאומי, כי ניתן לכלול בדוח למס הכנסה את ההכנסה הפטורה משכר דירה למגורים, בניכוי הוצאות שהוצאו בהשגתה – זאת לצורך ביצוע מבחן גובה ההכנסה הפסיבית וכן לשם הקטנת הסכום שעלול להיות חייב בדמי ביטוח לאומי  במידה ויתחייב.

ביום 1.8.2004 פורסם תיקון 76 לחוק הביטוח הלאומי, לפיו הכנסות פסיביות בשוק ההון (ריבית ודיבידנד שלא בידי בעל שליטה בחברה המחלקת את הדיבידנד) וכן הכנסות משכר דירה למגורים, הפטורות ממס לפי הוראת השעה, או החייבות במס בשיעור 10% לפי סעיף 122 לפקודה, לא תחשבנה כהכנסה לעניין חוק הביטוח הלאומי, זאת החל משנת המס 2004. (נציין כי הכנסות הנובעות מריבית ודיבידנד היו פטורות כבר בשנים 2002, 2003 במסגרת הוראת שעה לחוק הביטוח הלאומי – ראה התייחסות במבזקי המס 69, 70).

מכאן שלגבי שנת המס 2004 ואילך, בהקשר להכנסות משכר דירה למגורים הפטורות ממס או העומדות בתנאים להחלת סעיף 122 לפקודה (ההכנסות אינן מעסק, הן בידי יחיד ושולמו בגינן מקדמות), לא תחול כל חבות בדמי ביטוח לאומי לגביהן, והן לא תיכללנה במניין שיעור ההכנסה הפסיבית מכלל ההכנסה – לצורך הקביעה האם ההכנסה הפסיבית כולה תהא חייבת בדמי ביטוח לאומי (על פי תקנה 14 או 15 לתקנות הביטוח הלאומי (הוראות מיוחדות בדבר תשלום דמי ביטוח) התשל"א –1971)!