מיסוי בינלאומי - מבחן מרבית ההכנסה בחנ"ז – על פי הרווחים המצרפיים של קבוצת חברות בחו"ל
סעיף 75ב' לפקודה קובע כי חברה נשלטת זרה (חנ"ז) היא חברה, שבין היתר, מרבית הכנסותיה הינן הכנסות פסיביות. בטיוטת חוזר מס הכנסה בנושא מיסוי בעלי שליטה בחנ"ז, קובעת נציבות מס הכנסה כי יש לבחון את רווחיה המצרפיים של חברת אם זרה, גם אם מרבית הכנסותיה הן הכנסות עסקיות, לרבות "חלקה היחסי" בהכנסותיהן של חברות מוחזקות, גם אם שיעור האחזקה המשוקלל בהן נמוך מ- 50%. במידה וסך ההכנסה הפסיבית המאוחדת גדולה מן ההכנסה העסקית המאוחדת, ייחשבו כחברות חנ"ז החברות המוחזקות אשר עומדות בתנאי סעיף 75ב', מבחינת שיעור האחזקה, ומבחן מרבית ההכנסה לכל חברה בנפרד, למרות שהן מוחזקות על ידי חברה "עסקית" שאיננה חנ"ז.
לאור עמדת הנציבות בעניין, יש לבחון הקמת או התאמת מבני אחזקות בחו"ל, כך שחברות זרות לחלוטין, יהפכו עקב ההוראות נשוא להטלת מס במדינת ישראל או ישפיעו על הכללת רווחי הקבוצה בהגדרת חברת חנ"ז.
