מבזק מס מספר 7 - 20.1.2003

על פי סעיף 125ג', על הריבית ודמי ניכיון בפיקדונות צמודים יוטל מס בשיעור של 15%, ואילו בפיקדון שאינו צמוד או צמוד בחלקו, יוטל מס בשיעור של 10%. "צמוד בחלקו" מוגדר בסעיף 105יב(ג)(1) – כסכום שרק חלקו צמוד למדד, או שכולו צמוד לחלקו של המדד.

בהדמיה תיאורטית עולה כי בשנה שבה צפוי מדד מחירים לצרכן נמוך, הפקדת פיקדון בהצמדה ל- 99% ממדד זה, ייחשב כהפקדת פיקדון שאינו צמוד, ובשל כך על הריבית הריאלית יושת מס בשיעור השואף ל- 10%. לעומת זאת, מדד גבוה יביא למיסוי כולל בשיעורים גבוהים באפיקים שאינם צמודים.

נדגיש כי לשר האוצר ניתנה סמכות לשנות את שיעור המס של 10% לשם צמצום הפערים, במידת הצורך.

בהדמיה תיאורטית עולה כי בשנה שבה צפוי מדד מחירים לצרכן נמוך, הפקדת פיקדון בהצמדה ל- 99% ממדד זה, ייחשב כהפקדת פיקדון שאינו צמוד, ובשל כך על הריבית הריאלית יושת מס בשיעור השואף ל- 10%. לעומת זאת, מדד גבוה יביא למיסוי כולל בשיעורים גבוהים באפיקים שאינם צמודים.

נדגיש כי לשר האוצר ניתנה סמכות לשנות את שיעור המס של 10% לשם צמצום הפערים, במידת הצורך.

בתיקון 132 לפקודה שונה סעיף 9(5)(ב) כך שתקרת הפטור להכנסה פסיבית לנכה 100% עלתה מכ- 54,000 ₪ לשנה לכ- 120,000 ₪ לשנה, באם נכללה בהכנסה זו ריבית על פיקדון שמקורו בכספי פיצויי או בכספי ביטוח שקיבל היחיד בגין פגיעת גוף .

מלשון הסעיף עולה, כי אין משמעות לסכום הריבית שנתקבלה בגין הפיקדון, כך שתתכן הפרשנות לפיה גם אם סכום הריבית הינו נמוך יחסית, תקרת הפטור להכנסות הפסיביות תעמוד על הסך המוגדל של 120,000 ₪.

סעיף 125ג(ב)(2) לפקודה קובע שעור מס של 15% על ריבית מאגרת חוב נסחרת בבורסה, (באיגרת חוב שאינה צמודה יוטל מס בשיעור של 10%) .

סעיף 97(א) לפקודה פוטר ממס רווחי הון מכירת איגרת חוב הנסחרת בורסה באופן גורף עד 31/12/2003.

ההקלות האמורות בשני הסעיפים דלעיל אינן חלות בעניינו של "בעל שליטה" בחברה שהנפיקה את האג"ח, כך ששיעור המס בידי "בעל שליטה על ריבית מאג"ח כאמור יהיה עד 50%, (בהתאם לשיעור המס השולי). רווח ההון שיצמח לבעל השליטה במימוש אג"ח סחירה בשליטתו יהיה חייב במס בשיעור של 15% (או 10% באג"ח שאינה צמודה).

נדגיש כי תחולת המיסוי בהקשר ל-" בעל – שליטה " הינה מיום 01/01/2003.

באיגרת חוב שהונפקה לפני 08/05/2000 ימשיך לחול הדין הישן – פטור ממס רווחי הון ו- 35% מס על הריבית הריאלית גם בעניינו של "בעל שליטה".

סעיף 9(13) לפקודה אשר קבע פטור ממס להפרשי הצמדה על "מלוות מועדפים" תוקן בעקבות הרפורמה, כך שעל פי הנוסח המתוקן יינתן פטור ממס להפרשי הצמדה (לרבות הפרשי שער) רק לפיקדון בנקאי או תכנית חיסכון בידי יחיד, הצמודים במלואם. למרות שלא זו הייתה כוונת המחוקק, עולה כי הפרשי הצמדה במלוות מועדפים יהיו, בהעדר חקיקה ספציפית, חייבים במס. מבדיקה שערכנו עם גורם בכיר בנציבות מס הכנסה עולה כי הנציבות מודעת לעניין וקובעת כי אכן הפרשי ההצמדה יצורפו לתמורה ובשל כך ימוסו בשיעור של 15% או 10% ואולם מנגד יינתן, בחישוב רווח ההון, סכום אינפלציוני פטור על פי סעיף 88 לפקודה בעת מכירת איגרת החוב.

עולה מן האמור כי על השקעה באגרות חוב או מלוות מועדפים שאינם צמודים או הצמודים בחלקם, תינתן "כפל" הטבה, כך שעל התשואה מהן יחול מס בשיעור של 10%, וכן יינתן סכום אינפלציוני פטור ברווח ההון ממכירת המלווה.

על פי סעיף 125ג', על הריבית ודמי ניכיון בפיקדונות צמודים יוטל מס בשיעור של 15%, ואילו בפיקדון שאינו צמוד או צמוד בחלקו, יוטל מס בשיעור של 10%. "צמוד בחלקו" מוגדר בסעיף 105יב(ג)(1) – כסכום שרק חלקו צמוד למדד, או שכולו צמוד לחלקו של המדד.

בהדמיה תיאורטית עולה כי בשנה שבה צפוי מדד מחירים לצרכן נמוך, הפקדת פיקדון בהצמדה ל- 99% ממדד זה, ייחשב כהפקדת פיקדון שאינו צמוד, ובשל כך על הריבית הריאלית יושת מס בשיעור השואף ל- 10%. לעומת זאת, מדד גבוה יביא למיסוי כולל בשיעורים גבוהים באפיקים שאינם צמודים.

נדגיש כי לשר האוצר ניתנה סמכות לשנות את שיעור המס של 10% לשם צמצום הפערים, במידת הצורך.

בהדמיה תיאורטית עולה כי בשנה שבה צפוי מדד מחירים לצרכן נמוך, הפקדת פיקדון בהצמדה ל- 99% ממדד זה, ייחשב כהפקדת פיקדון שאינו צמוד, ובשל כך על הריבית הריאלית יושת מס בשיעור השואף ל- 10%. לעומת זאת, מדד גבוה יביא למיסוי כולל בשיעורים גבוהים באפיקים שאינם צמודים.

נדגיש כי לשר האוצר ניתנה סמכות לשנות את שיעור המס של 10% לשם צמצום הפערים, במידת הצורך.

סעיף 125ג(ב)(2) לפקודה קובע שעור מס של 15% על ריבית מאגרת חוב נסחרת בבורסה, (באיגרת חוב שאינה צמודה יוטל מס בשיעור של 10%) .

סעיף 97(א) לפקודה פוטר ממס רווחי הון מכירת איגרת חוב הנסחרת בורסה באופן גורף עד 31/12/2003.

ההקלות האמורות בשני הסעיפים דלעיל אינן חלות בעניינו של "בעל שליטה" בחברה שהנפיקה את האג"ח, כך ששיעור המס בידי "בעל שליטה על ריבית מאג"ח כאמור יהיה עד 50%, (בהתאם לשיעור המס השולי). רווח ההון שיצמח לבעל השליטה במימוש אג"ח סחירה בשליטתו יהיה חייב במס בשיעור של 15% (או 10% באג"ח שאינה צמודה).

נדגיש כי תחולת המיסוי בהקשר ל-" בעל – שליטה " הינה מיום 01/01/2003.

באיגרת חוב שהונפקה לפני 08/05/2000 ימשיך לחול הדין הישן – פטור ממס רווחי הון ו- 35% מס על הריבית הריאלית גם בעניינו של "בעל שליטה".

בהתאם לתיקון החקיקה ברומניה שנכנס לתוקף החל באחד ביולי 2002, יוטל מס רווח הון בשיעור 25% על רווח הנובע ממימוש מניות בחברה תושבת רומניה שעיקר נכסיה נדל"ן ברומניה ("איגוד מקרקעין"). מבדיקה שערכנו עם עמיתנו ברומניה עולה כי הרווח בגין מכירת המניות יחושב כהפרש שבין התמורה ממכירת המניות לבין עלות הנדל"ן הרשומה בספרי החברה .

בהמשך לבדיקתנו עולה כי מימוש מניות חברה המחזיקה במניות של חברה תושבת רומניה שעיקר נכסיה נדל"ן ברומניה לא יהווה אירוע החייב במס רווח הון ברומניה .

בהתאם לתיקון החקיקה ברומניה שנכנס לתוקף החל באחד ביולי 2002, יוטל מס רווח הון בשיעור 25% על רווח הנובע ממימוש מניות בחברה תושבת רומניה שעיקר נכסיה נדל"ן ברומניה ("איגוד מקרקעין"). מבדיקה שערכנו עם עמיתנו ברומניה עולה כי הרווח בגין מכירת המניות יחושב כהפרש שבין התמורה ממכירת המניות לבין עלות הנדל"ן הרשומה בספרי החברה .

בהמשך לבדיקתנו עולה כי מימוש מניות חברה המחזיקה במניות של חברה תושבת רומניה שעיקר נכסיה נדל"ן ברומניה לא יהווה אירוע החייב במס רווח הון ברומניה .