|
|||
---|---|---|---|
מבזק מס מספר 623
24.12.2015
מיסוי בינלאומי - הרהורים לגבי חישוב הכנסתה של חברה נשלטת זרה במדינה גומלתחברה נשלטת זרה ("חנ"ז") יכולה להתאגד במדינה שאינה מדינה גומלת, ולהיות נישומה במדינה אחרת – מדינה גומלת – בשל ההכנסות שהופקו באותה מדינה גומלת. נזכירכם כי מדינה גומלת הינה מדינה החתומה עם ישראל על אמנה למניעת כפל מס. לצורך חישוב סכום ההכנסה, סכום הרווחים וסכום ההכנסה הפסיבית, מפנה סעיף 75ב(א)(1)(ב) לפקודה להוראות סעיפים 75ב1(ב) ו-(ג) לפקודה:
טלו מקרה נפוץ עת ביצוע השקעות נדל"ן בבריטניה, בו חברה שהתאגדה באחד מהאיים הבריטיים (במדינה שאינה גומלת), והיא נישומה בבריטניה בשל הכנסות דמי שכירות שהיא מפיקה מנדל"ן למגורים בבריטניה. לימים יימכר הנדל"ן. בעת מכירת הנדל"ן עשוי לחול בבריטניה פטור יחסי בעת חישוב רווח ההון בהתאם למועד רכישת הנדל"ן ובהתאם למשך תקופת ההחזקה בנדל"ן (על פי תיקון חוקי המס בבריטניה, בוטל הפטור שהוענק לנדל"ן למגורים המוחזק על ידי תושבי חוץ החל מה – 5 באפריל 2015 ולגבי נכס שנרכש לפני מועד זה, ושיימכר לאחר מועד זה יחול פטור יחסי בהתאם לתקופת ההחזקה בנדל"ן, ככל שהחברה בחרה בחלופה זו. ראו לעניין זה מבזקנו מספר 589, מיום 25/3/2015). הואיל והחנ"ז נישומה בבריטניה (הן בגין שכר הדירה והן בגין רווח ההון החייב בחלקו במס בבריטניה), יחולו דיני המס בבריטניה לעניין חישוב הכנסתה, הכנסתה החייבת ורווחיה של החנ"ז – קרי לעניין חישוב הכנסותיה הפאסיביות של החנ"ז לצורך מיסוי בעל השליטה בה, יילקח רווח ההון כפי שדווח לרשויות המס בבריטניה, ואולם, לכאורה ולפי לשון הסעיף, חלק רווח ההון הפטור ממס לא יוחזר לצורך חישוב רווח ההון בישראל, מכיוון שעל פי לשון הוראות סעיף 75ב1(ג), הוראותיו חלות רק לגבי חנ"ז שהינה תושבת מדינה גומלת, ובענייננו החנ"ז נישומה במדינה גומלת אך אינה תושבת מדינה גומלת. רשויות המס בישראל יטענו במקרה כאמור שכוונת המחוקק לא הייתה לערוך הבחנה בין חנ"ז שהינה תושבת מדינה גומלת לבין חנ"ז שרק נישומה במדינה כאמור, ועל כן יש להחיל את הוראות סעיף 75ב1(ג) גם במקרה שהובא לעיל. נציין כי האמור לעיל נכון גם לעניין הכנסתה של חנ"ז כאמור לעיל, בעלת נכס מסחרי בבריטניה שמכירתו פטורה לגמרי ממס בבריטניה (גם לאחר תיקון דיני המס שם). האמור לעיל נכון גם לעניין חברת משלח יד זרה (חמי"ז), אם כי פחות רלבנטי, עקב אופי ההתאמות הקבועות בסעיף 75ב1(ג). לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (משפטן) אייל סנדו ולרו"ח (עו"ד) גדי אלימי ולרו"ח (עו"ד) יניב גודלדשטיין, ממשרדנו.
בכבוד רב,
|