|
|||
---|---|---|---|
מבזק מס מספר 462
16.8.2012
מיסוי ישראלי - מיסוי יחיד – מס נוסף (בחוק לצמצום הגרעון)בהתאם למדיניותה של ממשלת ישראל לצמצום הגירעון התקציבי, פורסם ביום 13 באוגוסט 2012 החוק לצמצום הגירעון ולשינוי נטל המס (תיקוני חקיקה), התשע"ב -2012. במסגרת חוק זה נקבע בין היתר כי החל מ- 1.1.2013 יוטל מס נוסף בשיעור של 2% על הכנסתו החייבת של יחיד העולה על 800,000 ₪. (להלן- "המס הנוסף"). לעניין זה "הכנסה חייבת" – הכנסה חייבת כמשמעותה בפקודה (לרבות רווח הון), לרבות שבח, ולמעט סכום אינפלציוני (חייב ופטור). בעניין שבח מקרקעין יובהר כי שבח מכירת דירות מגורים בפטור ממס לא יחויב במס הנוסף בכל אופן, ואולם שבח ממכירת דירת מגורים שלא נתקבל בגינו פטור ממס שבח, יחויב במס הנוסף רק במידה ושווי המכירה עלה על 4 מליון ₪. יצויין כי חבות תשלום מקדמת רווח הון הקבועה בסעף 91(ד) לפקודה, לא תושפע מהחלת המס הנוסף. הארות ותובנות: הכנסות מדמי שכירות בשיעור מס מוגבל – לדעתנו אין להחיל את המס הנוסף על הכנסות שכר דירה בשיעור מס מוגבל של 10% (סעיף 122 לפקודה) או 15% (122א לפקודה), שכן מדובר במס שחל בעצם על "מחזור ההכנסה" בעוד שהמס הנוסף חל על "ההכנסה החייבת. נציין כי אם בדעת רשות המיסים להטיל את המס הנוסף על הכנסה זו הרי שהיא צריכה להיות מוטלת לדעתנו רק על ההכנסה החייבת ולא על המחזור, כך שלצורך החלת המס הנוסף על הכנסות אלו, יהיה צורך בהכנת דוח נוסף המחשב את ההכנסה החייבת (לאחר הוצאות, ניכוים ופטורים) שכן המס הנוסף חל על ההכנסה החייבת ולא על המחזור.
תחולת המס הנוסף על הכנסות מסויימות בשיעור מס מוגבל – אומנם במסגרת החוק נקבע כי " הוראות סעיף זה יחולו על אף האמור בכל חיקוק" אולם יתכן ותתאפשר פרשנות לפיה סעיפים בהם צויין כי " שיעור המס לא יעלה על…", תכלול תקרת השיעור גם את המס הנוסף. לפיכך, למשל סעיף 9ג' הקובע כי המס לא יעלה על המס שהיה משתלם באותה מדינה על אותה קצבה אילו היה נשאר תושב אותה מדינה, כולל בתוכו גם את המס הנוסף ואין המס הנוסף מהווה תוספת על שיעור המס באותה מדינה. כמו כן ובהרחבה (ויתכן שלא לכך כיוון המחוקק), יתכן ושיעורי המסהמרביים המפורטים בסעיפים 91(ב) (רווח הון ראלי), 124 (דמי מפתח), 125א' (שומת נפטר) ועוד, מכילים בקרבם גם את המס הנוסף, מבלי ששיעור המס הכולל יעלה.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (משפטן) ישי כהן ולרו"ח (משפטן) ישי חיבה ממשרדנו.
בכבוד רב,
|