מיסוי ישראלי - תקופת נכות "קצרה" שחלקה בדין הישן וחלקה בדין החדש לאחר התכנית הכלכלית מיום 1.7.2003

שאלה:

ללקוח משרדנו נקבעה נכות זמנית של 100% שראשיתה בחודש 04/03 וסיומה בחודש 08/03, דהיינו ארבעה חודשים אשר חלקם לאחר מועד כניסתן לתוקף של הוראות תוכנית החירום הכלכלית מיום  01/07/03. האם וכיצד יהא לקוח משרדנו זכאי לפטור ממס בהתאם לסעיף 9(5) לפקודה?

תשובה:

עמדת נציבות מס הכנסה, כפי שהובעה בחוזר המחלקה לניכויים ומלוות (מיום 23.6.2003) הינה כי יש לפצל את תקופת הנכות לשתי תקופות – זו

שלפני תיקון החקיקה וזו שלאחריה. על פי עמדת הנציבות האמורה, בתקופה הראשונה יהא זכאי הנישום לפטור על פי הדין "הקודם", ואילו בתקופה השניה הטיפול יעשה בהתאם לדין "החדש", קרי – במקרה דנן לא יהא זכאי להקלות מס כלשהן.

לגישתנו, ניתן לתמוך בפרשנות כי הנישום יהא זכאי לפטור ממס במשך תקופת הנכות כולה, לאור קביעת תחולת התיקון מיום 1.7.2003. ניתן לקבוע כי התיקון חל על קביעת נכות מיום זה ואילך בלבד, בעוד אשר נכות שנקבעה טרם לו, לא תושפע ממנו.