מבזק מס מספר 25 - 3.6.2003

 במסגרת תיקון 132 לפקודה תוקן סעיף 104ו(3) בכך שנקבע כי במקרים בהם נמכרה מניה אשר הוקצתה חלף לנכס שהועבר לחברה, ואשר יום רכישתו היה לפני 1.1.2003, יחשב, לעניין חישוב המס על רווח ההון הריאלי יום רכישת המניה כיום רכישת הנכס שהועבר ולא יום העברת הנכס כפי שנקבע ערב התיקון.

מן האמור לעיל עולה כי חישוב הסכום האינפלציוני במכירת המניה יהא מיום העברת הנכס לפי סעיף 104א', או ב', בעוד שרווח ההון הריאלי יחושב מיום הרכישה המקורי של הנכס, קרי – יתבצע חישוב ליניארי של רווח ההון הריאלי, לעניין החלת שיעורי המס.

יחד עם זאת יש להדגיש כי לגישת נציבות מס הכנסה, בין היתר כפי שבאה לידי ביטוי בחוזר מס הכנסה 25/2002 – שינויים בחלק ה'2 לפקודה, יום רכישה שקדם לתום שנת מס 1960 לא יקנה למעביר הנכס שיעורי מס היסטוריים, וזאת לאור השימוש במונח "רווח הון ריאלי" בהקשר זה.

לדעתנו, קביעה כאמור בדבר אובדן שיעורי מס מוקלים בהקשר ליום הרכישה ההיסטורי שקדם לתום שנת המס 1960 אינה עולה בקנה אחד עם נוסח התיקון. ראוי להזכיר כי החל משנת 2005 ייווסף 1% לכל שנת מס ועד לשיעור מרבי  של 25%, לגבי נכסים אשר נרכשו במועד שקדם לתום שנת המס 1960.

 במסגרת תיקון 132 לפקודה תוקן סעיף 104ו(3) בכך שנקבע כי במקרים בהם נמכרה מניה אשר הוקצתה חלף לנכס שהועבר לחברה, ואשר יום רכישתו היה לפני 1.1.2003, יחשב, לעניין חישוב המס על רווח ההון הריאלי יום רכישת המניה כיום רכישת הנכס שהועבר ולא יום העברת הנכס כפי שנקבע ערב התיקון.

מן האמור לעיל עולה כי חישוב הסכום האינפלציוני במכירת המניה יהא מיום העברת הנכס לפי סעיף 104א', או ב', בעוד שרווח ההון הריאלי יחושב מיום הרכישה המקורי של הנכס, קרי – יתבצע חישוב ליניארי של רווח ההון הריאלי, לעניין החלת שיעורי המס.

יחד עם זאת יש להדגיש כי לגישת נציבות מס הכנסה, בין היתר כפי שבאה לידי ביטוי בחוזר מס הכנסה 25/2002 – שינויים בחלק ה'2 לפקודה, יום רכישה שקדם לתום שנת מס 1960 לא יקנה למעביר הנכס שיעורי מס היסטוריים, וזאת לאור השימוש במונח "רווח הון ריאלי" בהקשר זה.

לדעתנו, קביעה כאמור בדבר אובדן שיעורי מס מוקלים בהקשר ליום הרכישה ההיסטורי שקדם לתום שנת המס 1960 אינה עולה בקנה אחד עם נוסח התיקון. ראוי להזכיר כי החל משנת 2005 ייווסף 1% לכל שנת מס ועד לשיעור מרבי  של 25%, לגבי נכסים אשר נרכשו במועד שקדם לתום שנת המס 1960.

סעיף 205 לפקודה קובע כי לנישום הזכות לנצל עודף זיכוי שנבע לו בגין מס זר בתקופה של חמש שנים שלאחר שנת המס מאותו מקור הכנסה – דהינו על פי שיטת הסלים.

סדר קיזוז הזיכויים לגישת נציבות מס הכנסה כפי שעולה מחוזר 26/2002 – זיכוי בגין מסי חוץ – יהא בשיטת פיפ"ו – כך שזיכוי "ישן" יקוזז לפני זיכוי שוטף. ראוי להבהיר כי סכום עודף הזיכוי מועבר  משנה לשנה בערכו המתואם למדד ולא מותאם לשינוי בשער המטבע בו שולם המס בחו"ל.

נדגיש כי השנה שבה נבע עודף זיכוי תחשב כשנה שבה חויב הנישום במס בישראל ולא בשנה בה חויבה ההכנסה במס בחו"ל. לפיכך, במידה ובחו"ל שילם הנישום מס, אך בישראל לא התחייבה ההכנסה במס, לדוגמא עקב ייחוס הוצאות מימון או קיזוז הפסדים שמקורם בישראל (באבחנה מהפסדים שנבעו מהכנסה פסיבית בחו"ל), הרי שהנישום לא יהא זכאי לקיזוז מיסי החוץ ששילם בכל מועד שהוא בעתיד בגין שנה זו.  

על פי סעיף 97(ב)(1) ו- (2) לפקודה, עולה חדש או תושב חוזר יהא פטור ממס במכירת נכס הון שהיה ברשותו ערב העלייה או החזרה לישראל (ולגבי תושב חוזר – ושהנכס איננו זכות, במישרין או בעקיפין, לנכס בישראל) – והכל – למשך עשר שנים מיום שהיה לתושב ישראל.

ערב הרפורמה, כזכור, הפטור הוגבל לשבע שנים, שבסיומם לא היה זכאי העולה לכל הקלה במכירת הנכס.

במכירת נכס כאמור לאחר שחלפו עשר שנים, קובע סעיף 97(ב)(3) כי חלקו היחסי של רווח ההון הריאלי, המתקבל מחלוקת עשר שנות הפטור בסה"כ התקופה מיום שהפך לתושב, במכפלת רווח ההון הריאלי, יהיה פטור ממס, ואילו היתרה תחויב במס על פי סעיף 91(ב) – הקובע מס בשיעור של 25% על רווח ההון הריאלי.

ההפניה לשיעורי המס בסעיף 91(ב) מקימה הוראה ראויה לפיה שיעור המס הינו 25%. לגישתנו, האמור בסעיף 91(ב1), לפיו נקבע על אף האמור ב- 91(ב) לגבי נכס אשר נרכש לפני 1.1.2003 כי, יש לבצע חלוקה ליניארית של רווח ההון, לצורך קביעת שיעורי המס, כך שלגבי החלק המתקבל מחישוב עד ליום 1.1.2003, יחולו שיעורי המס לפי סעיף 121 לפקודה (50%), אינו ראוי ליישום במקרה זה שכן יש כלכלית לראות במועד רכישת הנכס לעניין קביעת שיעורי המס את תום תקופת הפטור המנויה בסעיף 97(ב)(1) ו-(2).

אתמול, (יום ב' 2.6.2003)  התקבלה בעיקרה בכפוף לתיקונים אשר יפורטו בהמשך המלצת משרד האוצר נציבות מס הכנסה לפיה יש לפטור ממס ריבית על פיקדונותיהם של תושבים חוזרים בהגיעם לישראל בתנאים המנויים בתקנה לתקופה של חמש שנים ממועד הגעתם לישראל. במסגרת התיקון שעבר בכנסת, לו היינו שותפים פעילים מטעם לשכת רו"ח בוועדת הכספים, הוסכם על דעת נציבת מ"ה (הגב' טלי ירון אלדר עו"ד) כי פיקדונות אשר הושקעו בישראל על ידי תושבים חוזרים טרם הגעתם לישראל, תהנה הריבית הנצמחת בהם מהפטור בתקופה האמורה ובהתקיים יתר הוראות התקנה.

בקביעה זו הביעה נצמ"ה את דעתה בסוגיה שנויה במחלוקת, בהקשר לעניינם של עולים חדשים אשר הפקידו פיקדונותיהם קודם לעלייתם לישראל ובעניינם לא נקבעה הוראה כאמור כי ראוי לתקן את התקנה בעניינם של העולים החדשים ולכלול גם בה את הסייג האמור.