מיסוי בינלאומי - הכנסות חברות שירותים בהונגריה חשש לסיווג כמשכורת

לאחרונה פרסמו רשויות המס בהונגריה חוזר מקצועי בו נקבע כי יש לבצע ביקורת מעמיקה בחברות המשמשות כקבלניות משנה ומתקשרות בהסכמי הענקת שירותים. בחוזר נאמר כי בעקבות ביקורת בחברות אלו ובהתקיים תנאים מסויימים, אשר חלקם יפורטו בהמשך, יסווגו ההכנסות משירותים של אותן החברות כהכנסות ממשכורת. ההשלכות של הוראה זו הינן השתת מס שולי (המגיע עד כדי 38%) על ההכנסות של אותן חברות קבלניות בתוספת קנסות (במקום מס חברות בשיעור של 16%), וכן חבות בביטוח לאומי בהונגריה (לפי שיעור מס אשר עשוי להגיע לכדי 15%).

להלן רשימה (חלקית) של קריטריונים אשר יסייעו לשלטונות לסווג את ההכנסה כהכנסה ממשכורת:

1. קיומו של הסכם בודד אשר במסגרתו ניתנים שירותים תכופים.
2. תשלום עיתי קבוע גם אם עפ"י החוזה קיימת אפשרות לקבלת בונוסים.
3. התקשרות מתמשכת ומחייבת (ולא חד"פ).
4.  מבחן הכלים – האם נעשה שימוש בציוד ובכלים של החברה מקבלת השירותים.
5. מבחן הפיקוח – האם מקבל השירותים מפקח על נותן השירותים והאם קיימת יכולת למקבל השירותים לתת הוראות לנותנם.

מנגד ישנם הקריטריונים אשר יעידו דווקא על סיווג ההכנסות כהכנסות משירותים ולא כהכנסות ממשכורת:

1. קיומם של מספר הסכמים הנושאים תאריכים שונים.
2. אופי השירותים הניתנים: מקצועות חופשיים (למשל: ראיית חשבון, הנהח"ש, שירותים רפואיים, עריכת דין).

עפ"י החוזר, במקרים מסויימים קיימת אפשרות לפצל חוזה לאמור, סיווג חלק מההכנסות הנובעות מהחוזה כהכנסות ממתן שירותים וסיווג החלק האחר כהכנסות ממשכורת.

המלצתנו היא כי חברות המעוניינות להמשיך ולהשתמש בהסכמי התקשרות כאמור לעיל, יוועצו במומחים בדיני העבודה (בהונגריה) על מנת להסיר עובדות וסממנים אשר יעידו על קיומם של יחסי עובד מעביד.

פירוט יתר לגבי מהות השירותים, מיעוט ועיתוי ביצועם עשוי לגרור ניסיון של רשויות המס ההונגריות ליישום החוזר האמור באמצעות ביקורת מעמיקה. על נותן השירותים להקפיד ולשמור מסמכים וראיות אחרות המעידים על העדר קיומם של יחסי עובד מעביד ועל עצמאותו של נותן השירותים.

מלבד ההחלטה בדבר העמקת הביקורת ע"י רשויות המס בהונגריה, צפויים שינויים בדיני המס בהונגריה בהם נדון באחד ממבזקי המס הקרובים.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לחגי אלמקייס או לגדי אלימי .