מבזק מס מספר 15 - 17.3.2003

נציבות מס הכנסה קובעת בחוזר 23/2002 (הרפורמה במס הכנסה – שינויים בחלק ה' לפקודה) כי סעיף 94ב' לא יחול במכירתן של מניות הנסחרות בבורסה.

עמדה זו של נציבות מס הכנסה אינה עולה מדבר החקיקה, הקובע כדלקמן:

"במכירת מניה של חברה שמניותיה אינן רשומות למסחר בבורסה, או במכירת מניה על ידי מי שהוראות סעיף 6 לחוק תיאומים בשל אינפלציה או הוראות לפי סעיף  130א אינן חלות בקביעת הכנסתו … יחולו הוראות אלה:"

עולה מלשון הסעיף, שמכירת מניה הנסחרת בבורסה על ידי מי שהוראות פרק ב' לחוק התיאומים אינן חלות בקביעת הכנסתו החייבת, תזכה את המוכר בחישוב רווחים ראויים לחלוקה, בהתקיים תנאים נוספים המנויים בסעיף זה.

על פי סעיף 91 לפקודה, רווח הון, בגובה הוצאות הפחת המתואמות שנתבעו בניכוי מהכנסת הנישום, יהא חייב במס בגובה המס אשר חל בגין ההכנסה ממנה נוכה הפחת. במידה ונרכש נכס אחר לחילופו של הנכס הנמכר, ניתן, על פי סעיף 96 לפקודה, לדחות את חבות המס בגין רווח ההון, בדרך שתקטין את עלות הנכס החדש.

במכירת נכס חדש, אשר יושמו בעניינו הוראות סעיף 96 לפקודה כאמור לעיל, שתתבצע סמוך מאד למועד רכישתו, יחויב כל רווח ההון במס בשיעור של 25% בלבד, מאחר שבנכס החדש לא נתבע פחת כלל.

כאנטי-תזה לאמור לעיל – יישום הוראות סעיף 96 לפקודה, כך שיידחה תשלום המס בגין מרכיב רווח הון החייב במס בשיעור של 25%, תביא להקטנת עלות הנכס הנרכש בסכום הרווח הנדחה, כך ש"תישללנה" הוצאות פחת בגובה רווח ההון הנדחה. מיישום הסעיף ייווצר הפסד מס בשיעור של 36% לאורך חיי הנכס. רווח הון במכירה עתידית של נכס משוחלף זה, "תשפה" את המוכר על הפסד הפחת, וזאת ככל שרווח ההון יהיה גבוה יותר.

על פי סעיף 91 לפקודה, רווח הון, בגובה הוצאות הפחת המתואמות שנתבעו בניכוי מהכנסת הנישום, יהא חייב במס בגובה המס אשר חל בגין ההכנסה ממנה נוכה הפחת. במידה ונרכש נכס אחר לחילופו של הנכס הנמכר, ניתן, על פי סעיף 96 לפקודה, לדחות את חבות המס בגין רווח ההון, בדרך שתקטין את עלות הנכס החדש.

במכירת נכס חדש, אשר יושמו בעניינו הוראות סעיף 96 לפקודה כאמור לעיל, שתתבצע סמוך מאד למועד רכישתו, יחויב כל רווח ההון במס בשיעור של 25% בלבד, מאחר שבנכס החדש לא נתבע פחת כלל.

כאנטי-תזה לאמור לעיל – יישום הוראות סעיף 96 לפקודה, כך שיידחה תשלום המס בגין מרכיב רווח הון החייב במס בשיעור של 25%, תביא להקטנת עלות הנכס הנרכש בסכום הרווח הנדחה, כך ש"תישללנה" הוצאות פחת בגובה רווח ההון הנדחה. מיישום הסעיף ייווצר הפסד מס בשיעור של 36% לאורך חיי הנכס. רווח הון במכירה עתידית של נכס משוחלף זה, "תשפה" את המוכר על הפסד הפחת, וזאת ככל שרווח ההון יהיה גבוה יותר.