מיסוי מקרקעין - חילוף דירת מגורים – הקלת תיקון 55
פרק חמישי 3 לחוק מיסוי מקרקעין סעיפים 49י"א עד 49י"ח דנים בחילוף זכויות במקרקעין. סעיף 49י"ב דן בהקשר לפטור ממס בחילוף זכויות בדירות מגורים. סעיף 49ט"ז קובע כי במכירת הזכות החלופית בדירת מגורים לא יחול פטור ממס, כולו או חלקו, שיעור מס מופחת או דחיית מס.
סעיפים 29י"ב ו- 37(ט) קובעים בעיקרון את רציפות המס לגבי חלק הזכות החלופית הן בהקשר לעלות והן בהקשר ליום הרכישה . לאחר תיקון 50 גרסו רבים מהמלומדים כי לאור האמור לעיל הוראות הסעיף האמור מעקרות כל שימוש בו.
לדעתנו, לאור תיקון 55 לחוק מיסוי מקרקעין יש ותקום למוכר דירות מגורים כדאיות לבוא בגדר הסעיף האמור וזאת במקרים הבאים:
1. לאחר תיקון 55 לחוק חילוף דירות מגורים אינו נחשב כמכירה לעניין מנין תקופת ארבע השנים שבסעיף 49ב(1), זאת כמצוות סעיף 49טז1 ובהתקיים תנאיו – אמור מכאן כי מוכר דירת המגורים המתעתד למכור דירה נוספת בפטור טוב יעשה באם ייבחן את ההוראות האמורות.
2. בעקבות תיקון עקיף לחוק מיסוי מקרקעין במסגרת תיקון 147 לפקודה נקבעה הקלת נטל מס שבח משנת 2007 ל- 20%, וזאת בתחולה רטרואקטיבית מיום 7 בנובמבר 2001 . הפחתת שיעור המס כאמור עשויה להוות גורם משמעותי בשיקולי מוכר דירת מגורים בבקשתו לפטור או יישום הוראות השחלוף כחלופה לפטור במכירה עתידית של הדירה המחליפה תוך תשלום מס השבח בעת מכירת הדירה המחליפה בשיעור מס השבח המתחייב – 20% .
בתקופה שבין 1 בנובמבר 2001 ועד 31 בדצמבר 2006 יהא רוכש זכות במקרקעין שהיא זכות חלופית – לרבות דירת מגורים – חייב במס רכישה בהתקיים תנאים מסוימים בשיעור של 50% משיעור מס הרכישה המלא החל על שווי הזכות הנמכרת – המשוחלפת.
