ביטוח לאומי - השפעת הכנסות שכ"ד למגורים על מבחן "שובר השוויון"

כידוע תקנות 14 ו-15 לתקנות הביטוח הלאומי (הוראות מיוחדות), קובעות כי תוטל על הכנסות "פסיביות" חבות בדמי ביטוח לאומי אך ורק אם הינן עולות על ההכנסות משכר או מעסק(ומשלח יד), לפי העניין(ובלשון התקנות- אם "לפחות 50% מהכנסתו אינם מהמקורות לפי סעיף 2(2) לפקודה…"    (או 2(1) לפקודה לפי העניין).

סעיף 350 לחוק הביטוח הלאומי הדן בהכנסות הפטורות מדמי ביטוח לאומי קובע בין השאר כי הכנסות שכ"ד למגורים הפטורות ממס לפי הוראת השעה, וכן הכנסות שכ"ד למגורים החייבות במס לפי סעיף 122 לפקודה, פטורות מדמי ביטוח לאומי.

בהמשך למבזק מס מספר 89 מיום 9.11.2004, בוהעלנו לראשונה את הסוגיה, נשמעו דעות שונות בעניין השפעתן של הכנסות שכ"ד מעיין אלו על מבחן ה-50%, כגון במקרה בו למבוטח הכנסה מעסק או ממשכורת וכן הכנסות מדיבידנד (החייב בדמי בט"ל) וכן הכנסות שכ"ד פטורות כאמור.

סכום הכנסות שכ"ד ודיבידנד יחד עולים על ההכנסות מעסק או משכר, אף שהדיבידנד לבדו נמוך מהן.

בעמדה שקבלנו מגורם בכיר בביטוח הלאומי באחרונה, עולה כי המוסד מפרש לקולא– כך שהכנסות אשר בההותן פטורות מדמי בט"ל, לא "יצטרפו להרע" ולא בגללן יוטל חיוב על הכנסות פסיביות אחרות הנמוכות מהכנסה משכר או עסק לפי העניין.