מיסוי בינלאומי - שינויים בדיני המס בהולנד – גזירות במס רכישה ובעידוד מומחים זרים

תשלום מס רכישה בעת העברת מניות בחברות מקרקעין החל משנת 2025

מס רכישה מוטל על רכישת זכויות במקרקעין בהולנד. הבסיס החייב במס הוא, ככלל, שווי השוק ההוגן של הנכס הנרכש.

הבסיס המינימלי, לעומת זאת, הוא התמורה ששולמה.

שיעור מס הרכישה הסטנדרטי הוא 10.4% (8% לשנת 2022).

על דירות המשמשות למגורי הנישום חל מס רכישה מופחת בשיעור 2%.

במצב החוקי כיום, ניתן להימנע הן ממס רכישה והן ממע"מ אם המקרקעין מועברים באמצעות עסקת מניות (של חברה המחזיקה במקרקעין) בניגוד לרכישה ישירה של נכס הנדל"ן.

התוכנית הכלכלית לשנת 2024, מגבילה את הנסיבות שבהן יכול נישום לנצל אפשרות זו.

על פי הכללים החדשים, הפטור ממע"מ וממס רכישה ייוותר בעינו, רק אם לפחות 90% מהמקרקעין המועברים בעקיפין הם חדשים (כלומר שלא נעשה בהם שימוש עובר להעברה), ומשמשים לפעילות החייבת במע"מ בשנתיים הראשונות שלאחר הרכישה.

אם תנאי ה- 90% כמפורט לעיל לא יתקיים, יחול מס רכישה חדש בשיעור 4% על רכישת מניות כאמור.

כללים חדשים אלו יחולו משנת 2025 ואילך עם משטר מעבר לרכישות שבוצעו לפני 2030, בתנאי שהכוונה לרכוש הייתה קיימת לפני 19 בספטמבר 2023.

נציין שגם לפני התיקון, רכישת מניות בחברת מקרקעין הייתה חייבת במס זה אם הרכישה מקנה לרוכש "עניין מהותי" באותה חברה (החזקה, במישרין או בעקיפין, בשליש לפחות מהון המניות). חברת מקרקעין היא חברה הולנדית או זרה, שמטרתה או פעילותה בפועל היא להשקיע במקרקעין או בזכויות במקרקעין וש- 50% או יותר מנכסיה מורכבים ממקרקעין (או זכויות במקרקעין) שמתוכם לפחות 30% ממוקמים בהולנד.

הגבלת עידוד מומחים זרים החל משנת 2024

מנהלים ועובדים זרים בחברות או ארגונים בינלאומיים, וכן מורים זרים בבתי ספר בינלאומיים אשר עובדים באופן זמני בהולנד, עשויים לזכות בהטבות המכונות "30% ruling", אם יש להם ידע או מומחיות ייחודיים (הקריטריונים כוללים השכלה וניסיון עבודה של 2.5 שנים לפחות). בנוסף, עובדים שעובדים עבור קונצרן בינלאומי עשויים להיות זכאים להקלה אם הם מוצבים בהולנד במסגרת רוטציה.

על העובד להתקבל לעבודה מחוץ להולנד, מבלי שהיה תושב במקום שנמצא בטווח של 150 ק"מ מגבול הולנד במהלך 16 מתוך 24 החודשים שקדמו לעבודתו בהולנד (עם החרגות מסוימות). העובד נדרש להרוויח משכורת מינימלית בסך 41,954 אירו (59,934 אירו כולל החזר "הוצאות חוץ") או 31,891 אירו (45,558 אירו כולל החזר "הוצאות חוץ") אם העובד הוא מתחת לגיל 30 ומחזיק בתואר שני. מדענים וחוקרים העובדים באוניברסיטאות ובארגוני ידע פטורים מדרישת השכר.

החל מה- 1 בינואר 2024 תחול תקרה על גובה השכר שיכול ליהנות מההקלה. תקרה זו תקבע על פי השכר המירבי שפקיד ציבור בהולנד עשוי לקבל (223,000 אירו לשנת 2023). במסגרת משטר מעבר, עבור עובדים שנהנו מההקלה כבר ברבעון האחרון של 2022, המכסה תחול רק מה- 1 בינואר 2026.

נציין שכבר החל מה- 1 בינואר 2019 צומצם היקף ההקלה, והיא חלה לכל היותר למשך 5 שנים (לפני כן ההקלה ניתנה למשך 8 שנים).

עובדים הזכאים להקלה נהנים, בתקופת ההקלה, גם מחיוב מס כתושבי חוץ בגין הכנסות שמקורן בהחזקות מהותיות (הכנסות במסגרת "תיבה 2" על פי הדין ההולנדי – "Box 2") וכן מהכנסות מהשקעות וחסכונות (הכנסות במסגרת "תיבה 3" על פי הדין ההולנדי – "Box 3"). הם רשאים לבחור במסלול מיסוי כתושבים גם לגבי סוגי הכנסה אלו.

על פי הכללים החדשים, המיסוי כתושבי חוץ ביחס להכנסות מתיבה 2 ו- 3 יבוטל החל מה- 1 בינואר 2025 (יתקיים משטר מעבר – עד 31 בדצמבר 2026 – עבור עובדים שנהנו מההקלה כבר ברבעון האחרון של 2023).

לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (עו"ד) גדי אלימי ולרו"ח (משפטנית) סאלי חדד גליבטר, ממשרדנו.